Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики .
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается. Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.
В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
1) линейным;
2) списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);
3) уменьшаемого остатка;
4) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного и пользования.
Способы начисления амортизации:
1) Линейный способ: определяют исходя из первичной стоимости (текущей, восстановительной Дт 01) и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования. Этот способ может применяться для основных средств, у которых главными факторами являются время использования и относительно постоянный объем работ (здания, оборудование и т. д.)
Пример: Приобретено ОС на предприятие ООО «СПМРЗ»– 120000 руб.
Срок использования 5 лет.
Годовая норма амортизации – 20%.
1 мес. (120000*(20%/12мес.)*1,7%)/100% = 2040
2 мес. (120000*1,7%)/100% = 2400
2) Способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования и коэффициента ускорения. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, коэффициент не выше 3.
Пример: Приобретено ОС за 200000 руб., срок полезного использования 10 лет, коэффициент 2.
100%/10 лет*2 = 20%
1 год – 200000*20%/100% = 40000 руб.
2 год – (200 тыс. руб.-40 тыс. руб.)*20% = 32000 руб.
3 год – 128000*20% = 25600 руб. и т. д.
3)Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот метод относится к ускоренным, что позволяет в первые годы эксплуатации произвести наибольшие амортизационные отчисления. Этот способ применяется для основных средств, по которым быстро наступает моральный износ, и расходы на восстановление растут с увеличением срока службы. При этом способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример: Приобретено ОС стоимостью 100000 руб., срок полезного использования 5 лет.
100000*5/(1+2+3+4+5) = 0,333 – годовая норма амортизации
1 год – 100000*0,333 = 33300 руб.
2 год – 100000*0,266 = 36600 руб.
4)Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок службы. Этот способ применяют для основных средств, главным критерием которых является периодичность использования (транспортные средства, оборудование для добычи полезных ископаемых).
Пример: Приобретен автомобиль за 100000 руб. с предполагаемым пробегом 500000 км, в отчетном периоде пробег составил 5000 км.
100000*5000/500000 = 1000 руб. – годовая норма амортизации
В таблице 2 представлена корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации.
Таблица 2
| № | Содержание операции | Дт | Кт |
| 1. | Учтены выявленные излишки основных средств | 01 | 91 |
| 2. | Учет недостачи основных средств | ||
| 2.1. | Списание первоначальной стоимости | 01-В | 01 |
| 2.2. | Списание амортизации по основному средству | 02 | 01-B |
| 2.3. | Учет недостачи по остаточной стоимости | 94 | 01-B |
| 3. Списание недостачи за счет виновных лиц | |||
| 3.1. | Остаточная стоимость | 73-2 | 94 |
| 3.2. | Превышение рыночной стоимости | 73-2 | 98 |
| 3.3. | Получена сумма в счет погашения недостачи | 50,51 | 73-2 |
| 3.4. | Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью | 98 | 91 |
| 4. | Списание недостачи за счет организации | 91 | 01 |
Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции ( работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.
Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.
Во – первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).
Во – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.
В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.
Под амортизацией понимается распределение суммы износа в течение срока его полезной службы. Амортизация в ООО «СПМРЗ» начисляется линейным способом.
Для учета амортизации используют счет 02. Аналитический учет ведут по видам основных средств (вычислительная техника, оборудование, хозяйственный инвентарь). Регистром синтетического учета по счету 02 является анализ счета. Схема счета 02 «Амортизация основных средств представлена на рисунке 2.
ДТ Счет 02 «Амортизация основных средств» КТ
| Сальдо начальное | |
| 01 – отражается стоимость амортизации по выбывшим объектам, т.е. списывается начисленная амортизация; | 08, 23, 25, 26, 44 – отражение сумма начисленной амортизации; |
| Сальдо конечное |
Рис. 2 Схема счета 02 «Амортизация основных средств»
Таблица 3
Разработочная таблица по начислению амортизации.
Разработочная таблица по начислению амортизации основных средств
за период: 2 Квартал 2009 г.
| Группировка основных средств | Данные на конец периода | |||
| Наименование | Норма амортизации, мес. | Балансовая стоимость | Амортизация | Остаточная стоимость |
| Вид (группа) ОС: Вычислительная техника и оборудование | 65 635,00 | 21 380,26 | 52 754,74 | |
| Счетная денежная машинка, инв.№00000047 | 40 | 10 580,00 | 0,00 | 10 580,00 |
| Компьютер + монитор P4 Cel2.8/512Mb, инв.№00000040 | 60 | 19 852,00 | 6 617,28 | 13 234,72 |
| Компьютер + монитор17", инв.№00000041 | 60 | 19 203,00 | 3 200,48 | 16 002,52 |
| Компактный перфоратор | 60 | 15 000,00 | 9000 | 6000 |
| Машина для раскройки Лиана 5137-84 | 96 | 18 500,00 | 11 562,5 | 6937,5 |
| Итого: | 65 635,00 | 21 380,26 | 52 754,74 | |
Амортизация начисляется следующими проводками:
Дт 20,23,25,26 Кт 02 – начислен износ основных средств.
Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.
В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.