В процессе производственной деятельности организаций, финансируемых из бюджета, часто возникают ситуации, когда на текущие счета распорядителей средств, кроме средств бюджетного финансирования, зачисляются суммы, поступившие на восстановление кассовых расходов по бюджетному финансированию. Сегодня в этом вопросе существует 2 различных подхода, которые определены нормативными документами: в отношении организаций, финансируемых из республиканского бюджета, и в отношении организаций, финансируемых за счет местных бюджетов. Рассмотрим оба этих подхода.
Организации, финансируемые из республиканского бюджета
Согласно подп. 5.1 Указаний о порядке финансирования органов государственного управления, учреждений, организаций, а также иных юридических лиц, получающих средства из республиканского бюджета через территориальные органы государственного казначейства, утвержденных приказом Минфина РБ от 30.11.1998 № 282, денежные средства, поступившие на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат зачислению в доход республиканского бюджета через транзитные счета налоговых органов по месту обслуживания. Денежные средства, поступившие на текущий счет распорядителя средств на восстановление кассовых расходов по бюджетному финансированию текущего года, в течение 2 рабочих дней и обязательно в последний рабочий день месяца перечисляются на текущий счет территориального органа государственного казначейства с расшифровкой в разрезе элементов бюджетной классификации. Наличие остатков бюджетных средств на текущих счетах распорядителей средств на 1-е число месяца не допускается.
Организации, финансируемые из местного бюджета
Согласно пп. 34–35 Положения о порядке исполнения местных бюджетов через территориальные органы государственного казначейства, утвержденного постановлением Минфина РБ от 06.07.2000 № 72, денежные средства, поступившие на бюджетный счет распорядителя средств на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета. Денежные средства, поступившие на текущий счет распорядителя средств на восстановление бюджетного финансирования текущего года, могут быть использованы распорядителем средств в течение 3 рабочих дней, не считая дня зачисления, для оплаты имеющихся у него в данный момент расходов по аналогичному элементу расходов без оформления расчетных документов через органы казначейства. При отсутствии потребности в использовании средств на момент их восстановления или их несоответствии по элементам расходов поступившие средства должны быть перечислены распорядителем средств на счет органа казначейства с расшифровкой суммы по элементам расходов. Наличие остатков бюджетных средств на текущих счетах распорядителей средств на 1-е число месяца не допускается, за исключением случаев, когда на текущий счет распорядителя средств накануне были зачислены средства для выплаты заработной платы, компенсаций, оплаты платежных требований и платежных поручений, акцептованных банком, на неотложные нужды, а также плата банков за пользование бюджетным средствами, восстановленные суммы бюджетного финансирования.
Сравнительный анализ приведенных положений позволяет сделать вывод о том, что организациям, финансируемым за счет средств местных бюджетов, предоставлены большие права в части использования средств, поступивших на восстановление кассовых расходов. В чем кроется причина такого подхода? Может быть, в том, что Положение принималось в более поздние сроки, чем Указания, и в нем были учтены замечания и пожелания по совершенствованию учета и восстановления кассовых расходов. Может быть, причина иная (желание пополнить республиканский бюджет и т.д.). Однако нельзя не согласиться с тем, что подход, принятый в отношении организаций, финансируемых за счет местных бюджетов, видится более правильным и эффективным. Это можно обосновать следующими доводами:
1) уменьшением кредиторской задолженности в более короткие сроки.
Например, на текущий счет бюджетной организации поступили средства на восстановление кассовых расходов по ст. 1.10.07.03 "Оплата потребления электрической энергии". В случае наличия кредиторской задолженности по данному элементу организация, финансируемая за счет средств местного бюджета, перечисляет сумму, восстановленную по данной статье, в порядке погашения имеющейся кредиторской задолженности. Временной промежуток между зачислением средств, поступивших на восстановление кассовых расходов, и погашением кредиторской задолженности перед энергоснабжающей организацией в этом случае будет предельно кратким (в пределах 1–2 дней). Организация, финансируемая за счет средств республиканского бюджета, даже при наличии кредиторской задолженности по данной статье все равно обязана произвести перечисление указанной суммы на счет территориального органа государственного казначейства. Орган казначейства произведет зачисление указанной суммы на лицевой счет распорядителя средств только при получении подтверждения из банка о целевом характере восстанавливаемых сумм. По времени это займет 3–4 дня. После этого организация может представить в орган казначейства платежное поручение на перечисление указанной суммы за потребленную электроэнергию. Срок, в который орган казначейства произведет перечисление денежных средств на счет поставщика, никто не знает. Иногда это занимает от нескольких дней до 1–2 месяцев. В предыдущие годы были случаи, когда платежные поручения, представленные в органы казначейства, оказывались не профинансированными, несмотря на наличие средств по данной статье. Таким образом, у организации длительное время (иногда вообще) остается непогашенной кредиторская задолженность при наличии средств на ее погашение.
На практике иногда речь идет о значительных суммах, когда бюджетная организация, являясь основным потребителем электроэнергии (абонентом), определенное ее количество при этом предоставляет транзитом в потребление различным субъектам (субабонентам). Аналогичные ситуации возникают у бюджетных организаций по другим коммунальным услугам при расчетах с арендаторами. Особенно остро стоит проблема, если арендатор или субабонент также является бюджетной организацией, но финансируется из бюджета другого уровня;
2) более реальным сроком, в течение которого необходимо произвести перечисление денежных средств, поступивших на восстановление кассовых расходов, на счет территориального органа казначейства. В отношении организаций, финансируемых за счет республиканского бюджета, это 2 рабочих дня, а организаций, финансируемых за счет средств местного бюджета, – 3 рабочих дня, не считая дня зачисления. На практике не всегда возможно получить подтверждение к банковской выписке о зачисленных суммах в указанный 2-дневный срок.
3) реальным подходом к наличию остатков бюджетных средств на счетах распорядителей на 1-е число месяца. В Указаниях имеется запись о том, что наличие остатков бюджетных средств на текущих счетах распорядителей средств на 1-е число месяца не допускается. В то же время в данном вопросе в Положении учитываются реальные ситуации, встречающиеся в практической деятельности бюджетных организаций, когда допускается наличие остатков бюджетных средств на текущих счетах распорядителей средств на 1-е число месяца.
Остается спорной ситуация, когда на текущий счет бюджетной организации в январе – феврале зачисляются средства, поступающие на восстановление кассовых расходов за декабрь. Почему в этом случае бюджетная организация обязана перечислять их в доход соответствующего бюджета? Более раннего срока предъявления счета просто не может быть, так как организация выставляет счета за оказанные услуги для окончательного расчета только в январе. При этом в практике финансирования бюджетных организаций имеют место случаи, когда заключительные операции по финансированию за предыдущий год проводятся в январе, но при этом отражаются в отчетах за декабрь. Думаем, что более правильным будет разрешить бюджетным организациям не перечислять в доход соответствующих бюджетов средства, поступившие на восстановление кассовых расходов за декабрь, а использовать их по целевому назначению на восстановление кассовых расходов или для оплаты имеющихся обязательств.
Все вышеперечисленное свидетельствует о том, что назрела необходимость внесения изменений в указанные нормативные документы с целью установления единого подхода к бюджетным организациям в вопросе использования ими средств, поступивших на восстановление кассовых расходов.
Отчетность бюджетных организаций о произведенных кассовых расходах, представленная в финансовые органы, используется для организации учета исполнения соответствующего бюджета.
Основной задачей учета кассовых расходов является обеспечение контроля за целевым расходованием бюджетных средств в соответствии с утвержденной сметой расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела в разрезе статей, подстатей, элементов).
Примеры кассовых расходов
1. Перечислены по назначению средства с текущего счета территориального органа казначейства или с текущего счета организации в банке:
поставщику за продукты питания; подрядной организации за работы по капитальному ремонту помещения больницы; в бюджет подоходный налог, удержанный из заработной платы; средства, удержанные из заработной платы работников за товары, проданные работникам в кредит; алименты, удержанные из заработной платы по исполнительным листам судебных органов.
2. Получены наличные денежные средства с текущего счета в кассу: для выплаты аванса на командировку; для выплаты заработной платы.