По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ).
Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.
По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности. Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ее основании руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.
Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Кредиторская задолженность должна числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета.
Задолженность признается доходом в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п. 10.4, 16 ПБУ 9/99). (12, № 17)
Необходимо обратить внимание на обязанность налогоплательщиков своевременно отражать в составе доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Это следует из обязанности вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения, установленной подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ. Кроме этого, ст. 313 НК РФ определено, что налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Поскольку согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть признана доходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Таким образом, сумму "входящего" НДС при списании задолженности следует включить в состав прочих расходов, отразив проводкой по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Приведем примеры списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. В результате инвентаризации организация выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 36 480 рублей (в т. ч. НДС 18% - 6480 руб.) за полученные от поставщика в сентябре 2005 года, но не оплаченные ему материалы. Срок исковой давности закончился 15.09.2008.
Таблица №3.
В учете организации в сентябре были сделаны следующие проводки:
| № операции | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма в рублях | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | оприходованы приобретенные материалы | 10 | 60 | 30 000 |
| 2. | отражен НДС по материалам | 19-3 | 60 | 6480 |
Таблица №4.
Отражены операции в 2008 году (после проведения инвентаризации задолженности)
| № операции | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма в рублях | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | 60 | 91-1 | 36 480 |
| 2. | НДС по приобретенным товарам списан на прочие расходы | 91-2 | 19-3 | 6480 |
Таким образом, суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (62, 76, 66, 67, 73) и включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы. В результате на счете 91 образуется доход, который соответствует стоимости полученных материальных ценностей. Кредиторская задолженность должна числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета. (15, с. 325)
Если списывается задолженность за полученные материалы (работы, услуги), то возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, предъявленной поставщиком и числящейся по дебету счета 19 при списании задолженности? Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат ответа. Сумма НДС, входящая в состав списываемой кредиторской задолженности, отнесению на расчеты с бюджетом не подлежит в силу требований ст. 172 НК РФ, которой определено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).
Одновременно суммы НДС не являются и доходом организации, поскольку доход представляет собой стоимость полученных материальных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвенным налогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и доходом организации являться не может. Следовательно, облагаться налогом на прибыль будет также только стоимость полученных материальных ценностей.
Если списывается кредиторская задолженность, образовавшаяся в результате получения аванса, отгрузка под который не была произведена, то в состав прочих доходов она включается в сумме, в которой отражена в учете на дату списания, т. е. за минусом НДС, начисленного с аванса полученного (п. 10.4 ПБУ 9/99). НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров (работ, услуг) либо возврата аванса (п. 5 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Например, исходя из условий предыдущего примера, предположим, что кредиторская задолженность в сумме 36 480 руб. (в т. ч. НДС - 6480 руб.) возникла в результате неисполнения обязательств по отгрузке товаров покупателю, перечислившему эту сумму авансом в сентябре 2005 года.
По истечении срока исковой давности (сентябрь 2008 года) организация списывает кредиторскую задолженность. Учет авансов полученных ведется в организации на субсчете 1 счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Таблица №5.
В учете организации в сентябре были сделаны следующие проводки:
| № операции | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма в рублях | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | получен аванс от покупателя | 51 | 62-1 | 36 480 |
| 2. | начислен НДС с полученного аванса. | 62-1 | 68 | 6480 |
Таблица №6.
Отражены операции в 2008 году (после проведения инвентаризации задолженности)
| № операции | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма в рублях | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности | 62-1 | 91-1 | 30 000 |
Таким образом, следует отметить, что организация, получив аванс, не отгрузила продукцию, и после истечения срока исковой давности сумму этого аванса она должна признать как прочие доходы, только в сумме оплаченных материалов (за вычетом НДС). Так как НДС с авансов начисляется уже при получении на расчетный счет денежных средств от покупателей.
5. Анализ кредиторской задолженности
В настоящее время все более важное значение приобретает максимальное использование кредиторской задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.
Основной целью проведения анализа кредиторской задолженности организации является оценка ее расчетно-платежной дисциплины, а также отбор поставщиков, предлагающих наиболее выгодные условия.
При анализе кредиторской задолженности четыре важных этапа:
I этап - оценка динамики и движения кредиторской задолженности;
IIэтап - оценка удельного веса отдельных видов задолженности в общем объеме кредиторской задолженности, а также участия кредиторской задолженности в заемном капитале и в формировании материальных запасов;
III этап- оценка качества кредиторской задолженности;
IV этап- оценка оборачиваемости, эффективности использования кредиторской задолженности и стоимости ее привлечения.
Абсолютное увеличение кредиторской задолженности при прочих равных условиях свидетельствует о расширении коммерческого кредитования предприятие его контрагентами.
При анализе необходимо учитывать ряд нюансов. Так, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности и период ее оборота целесообразно сравнивать с аналогичными показателями по дебиторской задолженности. При этом необходимо, чтобы скорость оборота кредиторской задолженности не превышала скорость оборота дебиторской задолженности.
Оценку стоимости кредиторской задолженности, кроме сравнения в динамике, необходимо проводить в сравнении со средневзвешенной стоимостью капитала. В случае если стоимость кредиторской задолженности превышает средневзвешенную стоимость капитала, то от данного источника необходимо отказаться.
Важным показателем при принятии управленческих решений является относительный прирост (снижение) кредиторской задолженности. В идеальной ситуации темпы роста кредиторской задолженности должны соответствовать темпам роста выручки от продаж. Данный показатель отражает степень этого соответствия.