Заказ открывают на основании договора с заказчиком. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки. Договорная цена, форма расчетов и прочее (см. приложение 2). Заказ регистрируется в специальной книге учета, которая должна быть пронумерована, прошнурована и иметь запись о количестве листов, скрепленную печатью.
Для учёта затрат на каждый заказ (контракт) открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно на основе размера основной производственной зарплаты рабочих.
Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетная (фактическая) калькуляция оформляется только после его выполнения. Время ее составления не совпадает со временем представления бухгалтерской отчетности. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, то есть допускают условность оценки выпуска и незавершенного производства.
Для освещения вопроса методики учета себестоимости выделим два направления деятельности предприятия: разработка и изготовление нового оборудования для пищевой промышленности и услуги по сертификации продовольственного оборудования.
Проанализируем, на каком уровне находится автоматизация бухгалтерского учета на данном предприятии.
Система автоматизации рассчитана на 5 сетевых пользователей, поэтому должным образом оборудованы автоматизированные рабочие места и организован учет на следующих участках:
· основных средств и прочих ТМЦ;
· расчета себестоимости и учета начислений на нее;
· учета расчетов с дебиторами-кредиторами;
· учета денежных средств и операций на расчетном счете.
· и др.
Отметим, что программа «Oracle», используемая для учета хозяйственных операций на исследуемом объекте, охватывает все стадии бухгалтерского учета.
На первой стадии оформляются необходимые первичные документы, служащие основанием для перемещения денежных средств или материальных ценностей. С помощью программы можно подготовить необходимые платежные документы и внутренние документы на перемещение материальных ценностей.
На второй стадии операции, совершенные на основах соответствующих документов, отражаются на счетах бухгалтерского учета.
В системе автоматизации предусмотрен комплекс специальных средств, позволяющих:
- вести учет всех хозяйственных операций в хронологическом порядке с отражением средств на синтетических счетах и счетах аналитического учета;
- вести учет основных средств в инвентарной картотеке, регистрировать операции с инвентарными объектами, производить их переоценку, рассчитывать амортизационные отчисления, производить операции по перемещению, реконструкции, ремонту, списанию инвентарных объектов, хранить историю всех этих операций;
- вести учет материальных запасов в разрезе материально-ответственных лиц (напомним, что для оценки материальных ценностей в ВПЦ применяется метод «средняя стоимость»);
- вести учет расчетов с дебиторами и кредиторами.
На третьей стадии готовятся внутренние и внешние отчетные документы по фактам финансово-хозяйственной деятельности за определенный учетный период.
На этой стадии по данным учета хозяйственных операций можно:
- получать периодическую отчетность по движению средств в виде оборотного баланса, главной книги, книги учета хозяйственных операций, кассовой книги, ведомостей аналитического учета нескольких видов, ведомостей расчетов с дебиторами и кредиторами, инвентаризационной описи, отчетов по аналитическим данным к счетам, настраиваемых отчетов;
- получать баланс предприятия, приложения к балансу и другие формы отчетности для представления в государственные органы.
На четвертой, заключительной, стадии проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
С помощью словарей системы можно настроить план счетов по своему усмотрению, составить описание структуры баланса организации, включить в систему дополнительные формы платежных либо внутренних документов, что является положительным моментом.
Отдельно оборудован участок учета заработной платы. Расчет производится также автоматизировано с использованием программы УПТЗ (учета персонала, труда и заработной платы). Преимуществом можно считать, что локальная сеть и описанные две бухгалтерские программы поддерживаются единым производителем – корпорацией ««Oracle». Данный производитель обеспечивает сервисное обслуживание на всем протяжении использования программ автоматизации учета, а также возможность обратиться за консультацией по телефону «горячей линии».
Существует возможность переноса свода проводок (мемориального ордера) из программы расчета заработной платы в программу автоматизации бухгалтерского учета и автоматического создания в ней проводки по начислению заработной платы на соответствующие калькуляционные счета (так называемой «пятой проводки»).
Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, тепло энергия и т.д.), Как правило наибольший удельный вес в себестоимости занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (ВВП), ее структуры (УДi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены материалов (Цi). Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки. Для этого необходимо иметь следующие данные:
Затраты материалов на производство продукции.
- по плану;
- по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре;
- по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре;
- фактический по плановым ценам;
- фактически
Если анализируется себестоимость единица продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели методом цепной подстановки:
УМЗi = УРi *Цi
Рассмотрим расход сырья и материалов на единицу продукции.
Этот показатель зависит, в первую очередь, от качества, замены материала одного вида другим, изменяя рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и другими возможными вариантами. Сначала необходимо узнать изменение удельного веса материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i – го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора.
Далее рассмотрим анализ прямых трудовых затрат.
Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел. - ч.
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации и т.д.
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости следует проанализировать отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнить их фактический уровень с данными пошлых лет в целом и по статьям затрат (см. таблицу № 6)
| «Таблица 6» Исходные данные для факторного анализа себестоимости по изделиям вил и лопат. | |||||||||
| ПОКАЗАТЕЛИ | Обозначение | База | Отчет | База | Отчет | Порядок расчета | % выполне-ния плана | Разница (2)-(1) | |
| № п/п | Формула | ||||||||
| А | Б | 1 | 2 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 Объем продукции в штуках, | V | 85636 | 84102 | 92486,880 | 91671,180 | 1 | V*(1+k) | 99,12 | -815,70 |
| в том числе по типам: | |||||||||
| вилы | VА | 29973 | 31959 | 28670,933 | 33918,337 | 3 | VА*fA | 118,30 | 5247,40 |
| лопаты | VБ | 55663 | 52143 | 63815,947 | 57752,843 | 4 | V-VА | 90,50 | -6063,10 |
| 2. Средняя цена единицы продукции в денежных единицах (ден.ед.). | Ц | 250 | 265 | 245,000 | 270,300 | 6 | Ц*(1+k) | 110,33 | 25,30 |
| в том числе по типам: вилы | ЦА | 157,11 | 175,29 | 152,397 | 170,031 | 8 | ЦА*(1+k) | 111,57 | 17,63 |
| лопаты | ЦБ | 300,02 | 319,98 | 286,604 | 329,188 | 11 | ДБ/VБ | 114,86 | 42,58 |
| 3. Объем реализации в стоимостном выражении. тысяч денежных единиц (тыс.ден.ед.). | Д | 21409 | 22287 | 22659,286 | 24778,720 | 7 | V*Ц | 109,35 | 2119,43 |
| в том числе по типам: | |||||||||
| вилы | ДА | 4709 | 5602 | 4369,356 | 5767,179 | 9 | VА*ЦA | 131,99 | 1397,82 |
| лопаты | ДБ | 16700 | 16685 | 18289,930 | 19011,541 | 10 | Д-ДА | 103,95 | 721,61 |
| 4. Удельный вес производства продукции (%) по | |||||||||
| вилы | fА | 35 | 38 | 31 | 37 | 2 | fA+k | 119,35 | 6,00 |
| лопаты | fБ | 65 | 62 | 69 | 63 | 5 | 100-fА | 91,30 | -6,00 |
| 5. Расходы на производство и реализацию продук | |||||||||
| ции (тыс.ден-ед.), всего: | Е | 19565 | 20430 | 20284,992 | 21823,747 | 14 | V*C | 107,59 | 1538,76 |
| из них | |||||||||
| -постоянные | Епост | 11739 | 12258 | 13388,095 | 13967,198 | 18 | Е-Езав | 104,33 | 579,10 |
| -зависящие | Езав | 7826 | 8172 | 6896,897 | 7856,549 | 17 | Езав*fзав | 113,91 | 959,65 |
| в том числе по типам: | |||||||||
| вилы | ЕзавА | 1937 | 2150 | -192,416 | 1119,974 | 19 | Езав-ЕзавБ | -582,06 | 1312,39 |
| лопаты | ЕзавБ | 5889 | 6022 | 7089,314 | 6736,575 | 16 | VБ*СзавБ | 95,02 | -352,74 |
| б. Себестоимость производства и реализации про | |||||||||
| дукции (ден.ед.) | С | 228,467 | 242,924 | 219,328 | 238,066 | 13 | C*(1+k) | 108,54 | 18,74 |
| Спост | 137,08 | 145,756 | 144,757 | 152,362 | 22 | С-Сзав | 105,25 | 7,61 | |
| Себестоимость единицы продукции в зависящей | Сзав | 91,387 | 97,168 | 74,572 | 85,704 | 21 | Езав/V | 114,93 | 11,13 |
| Части | |||||||||
| в том числе по типам: | |||||||||
| вилы | СзавА | 64,62 | 67,258 | -6,711 | 33,020 | 20 | ЕзавА/VА | -492,01 | 39,73 |
| лопаты | СзавБ | 105,8 | 115,49 | 111,090 | 116,645 | 15 | CзавБ*(1+k) | 105,00 | 5,55 |
| 7. Среднегодовая численность производственного | |||||||||
| персонала, человек | Ч | 4875 | 4917 | 5216,25 | 4966,17 | 23 | Ч*(1+k) | 95,21 | -250,08 |
| Чраб | 3181,9125 | 3525,9807 | 25 | Ч*fраб | 110,81 | 344,07 | |||
| Чпроч | 2034,3375 | 1440,1893 | 27 | Ч-Чраб | 70,79 | -594,15 | |||
| 8. Удельный вес рабочих в общем контингенте(%) | fpаб | 65 | 70 | 61 | 71 | 24 | fpаб+k | 116,39 | 10,00 |
| 9 Среднегодовая выработка продукции на одного | |||||||||
| работающего (ден.ед./чел) | В | 4392 | 4533 | 4343,980 | 4989,503 | 26 | Д/Ч | 114,86 | 645,52 |
| 10. Среднегодовая стоимость основных производ-ственных фондов (млн.ден ед.) | ОФ | 230 | 235 | 243,800 | 244,400 | 28 | ОФ*(1+k) | 100,25 | 0,60 |
| ОФакт | 78,016 | 85,540 | 30 | ОФ*fакт Оф | 109,64 | 7,52 | |||
| ОФпас | 165,784 | 158,860 | 31 | ОФ-ОФакт | 95,82 | -6,92 | |||
| 11 Фондоотдача (по доходам) | Фо | 93,08 | 91,1 | 92,942 | 101,386 | 32 | Д/ОФ | 109,09 | 8,44 |
| 12 Удельный вес активных фондов в общей стои | |||||||||
| мости основных фондов (%) | fакт Оф | 30 | 30 | 32 | 35 | 29 | fакт Оф + k | 109,38 | 3,00 |
| 13 Затраты материалов на производство продук | |||||||||
| ции (тыс.ден.ед.) | З | 8564 | 8410 | 9163,48 | 8830,500 | 33 | З*(1+k) | 96,37 | -332,98 |
| 14 Материалоотдача | Мо | 2,5 | 2,65 | 2,473 | 2,806 | 34 | Д/З | 113,48 | 0,33 |
| fзав | 0,4 | 0,4 | 0,34 | 0,36 | 12 | Eзав/E+k | 105,88 | 0,02 | |
Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если, например, доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации им специализации.