Все операции по реализации (продаже) основных средств фиксируют на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»:
– на дебете счета – первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит счета 01 «Основные средства»), все расходы предприятия по его монтажу и другие, обусловленные продажей (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76);
– на кредите счета – сумму износа реализуемого объекта (дебет счета 02 «Износ основных средств») и сумму предъявленного для оплаты счета (дебет счета 76).
При реализации основных средств предприятие обязано включить в стоимость предъявленного для оплаты счета отдельной позицией сумму НДС в установленном размере, который в дальнейшем подлежит начислению (дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом») и перечислению (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51 «Расчетный счет») в бюджет.
Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией) сумму отклонения списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит субсчета 80–2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет субсчета 80–2 «Прибыли и убытки от прочей реализации», кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»).
Ликвидация основных средств в ООО «Агро-Консалт» является основным каналом выбытия основных средств. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины и другое имущество, относящееся к основным средствам: если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварии стихийных бедствий и по другим причинам; морально устарели; в связи со строительством, расширением, реконструкцией предприятия, цехов или других объектов. При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует (дебет счета 10, кредит счета 47). Финансовый результат определяется в общеустановленном порядке.
При выбытии основных средств, в результате их недостачи, их остаточную стоимость относят на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (дебет счета 84, кредит счета 47). Если виновные лица установлены, то сумму ущерба списывают со счета 84 (дебет субсчета 73–3, кредит счета 84).
В 2009 г. списаны основные средства в реализацию и ликвидацию:
Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 1548636 руб.
Кредит счета 01 «Основные средства» 1548636 руб.
Списан износ:
Дебет счета 02 «Износ основных средств» 1529431 руб.
Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 1529431 руб.
Списаны затраты на ликвидацию основных средств:
Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 25827 руб.
Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» 15103 руб.
Кредит счета 69 «Расчеты по страхованию» 4697 руб.
Кредит счета 24 «Расходы по содержанию тракторов» 6027 руб.
Оприходованы материалы от ликвидации основных средств:
Дебет субсчета 10–6 «Вспомогательные материалы» 3375 руб.
Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 3375 руб.
Переданы основные средства покупателям по договорной стоимости:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные» 9072 руб.
Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 9072 руб.
Начислен НДС по реализованным основным средствам:
Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 1512 руб.
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» 1512 руб.
Реализованы основные средства за наличный расчет:
Дебет счета 50 «Касса» 18102 руб.
Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 18102 руб.
Можно отметить следующие нарушения по приведенным операциям. Расчеты с покупателями согласно Инструкции по применению Плана счетов должны отражаться на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а не на 45 счете. Кроме того, в Плане счетов бухгалтерского учета для учета расходов машино-тракторного парка предусмотрен не 24 счет, а отдельный субсчет счета 23 «Вспомогательные производства». Не начислен НДС от выручки от реализации основных средств за наличный расчет.
Схема учетных записей по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в ООО «Агро-Консалт» за 2009 г.
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | ||||
| С кредита счетов | Содержание операции | Сумма, руб. | Содержание операции | Сумма, руб. | В дебет счетов |
| 01 | Списаны основные средства по балансовой стоимости в реализацию и ликвидацию | 1548736 | Списан износ основных средств в реализацию и ликвидацию | 1529431 | 02 |
| Списаны затраты на ликвидацию основных средств: | Оприходованы возвратные материалы от ликвидации основных средств | 3375 | 10–6 | ||
| 70 | Оплата труда | 15103 | Начислена выручка покупателям за реализованные основные средства | 9072 | 45 |
| 69 | отчисления на социальные нужды | 4697 | |||
| 24 | расходы по содержанию тракторов | 6027 | Получена выручка от реализации основных средств за наличный расчет | 18102 | 50 |
| 68–5 | Начислен НДС по основным средствам, реализованным за безналичный расчет | 1512 | Начислена задолженность предприятиям за переданные основные средства | 8519 | 76 |
| х | Оборот на 31.12.98 г. | 1576075 | Оборот на 31.12.98 г. | 1568499 | х |
| Списан финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств | 7576 | 80–2 | |||
| х | Оборот на 1.01.99 г. | 1576075 | Оборот на 1.01.99 г. | 1576075 | х |
Для отражения операций по учету основных средств в регистрах журнально-ордерной формы учета используется журнал-ордер №13-АПК. Записи в него делают на основании первичных документов на движение основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере №13-АПК выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу. Обороты в журнале-ордере №13-АПК должны соответствовать итогам движения основных средств, имеющимся в карточках.
2.4 Учет износа ОС
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качество. Для учета износа (амортизируемой стоимости) основных средств на предприятии предусмотрен пассивный регулирующий счет 02 «Износ основных средств», в развитие которого при необходимости открываются субсчета: 1 «Износ собственных основных средств», 2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств».
Предприятие обязано ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же сумму износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит субсчетов 02–1, 02–2). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемым хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).
Если предприятие сдает отдельные объекты собственных средств в текущую аренду, то начисленный по ним износ включают в состав внереализационных потерь (дебет субсчета 80–3 «Прибыли и убытки от внереализационных операций», кредит счета 02 «Износ основных средств»).
Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их полезного использования, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства, после чего начисление прекращают. При начислении износа в ООО «Агро-Консалт» пользуются нормами амортизации, установленными Едиными нормами амортизационных отчислений.
Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по бывшим прекращается с первого числа, месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).
Амортизационные отчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств:
– по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;
- библиотечному фонду;
– средствам бюджетных организаций;
– фондам переведенным в установленном порядке на консервацию.
Сумму износа на предприятии рассчитывают следующим образом. Месячный размер суммы износа, начисленный в прошлом месяце (согласно установленным нормам) корректируют (увеличивают, уменьшают) в связи с изменениями (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы основных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце и вычитают сумму износа выбывших основных средств и нормативный срок службы которых истек. Расчет производится в разработочной таблице №6 журнально-ордерной формы счетоводства.
В ООО «Агро-Консалт» применяется автоматизированный способ расчета износа основных средств. На основании ведомости начисления износа заполняется журнал-ордер №13, где организован учет операций по счету 02 «Износ основных средств».
Схема учетных записей по счету 02 «Износ основных средств» представлена в таблице 3.3.
В 2009 г. был учтен износ безвозмездно полученных объектов основных средств в сумме 14575 руб. Однако, согласно ПБУ 6/97 «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» износ основных средств по объектам основных средств, полученных безвозмездно, не начисляется. Объекты, полученные по договору дарения или безвозмездно, приходуются по рыночной стоимости на момент поступления.