Бухгалтерский финансовый учет расходов на продажу в производстве и торговых организациях (стр. 4 из 6)

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60-2

– 3000 руб. – оприходованы открытки на складе;

Дебет 19-3 Кредит 60-2

– 540 руб. – отражен НДС, предъявленный типографией;

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 10-1

– 3000 руб. – списана стоимость розданных открыток на рекламные расходы;

Дебет 60-2 Кредит 51

– 3540 руб. – оплачен счет типографии (перечислены денежные средства с расчетного счета торговой организации);

Дебет 68-3 Кредит 19-3

– 540 руб. – налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям.

2) на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.

В качестве примера приведем ситуацию (4). В августе 2007 года торговая организация заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке» и произвела 15 августа 2007 г. предоплату в размере 51 920руб., в т.ч. НДС 7 920 руб. Ежемесячно торговая организация получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за август составила 7080 руб., в т.ч. НДС 1080 руб., в сентябре – 6490 руб., в т.ч. НДС 990 руб., и т.д.

В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки:

–15 августа 2007 г:

Дебет 60.2 Кредит 51

– 51 920 руб. – произведена предоплата телевидению, согласно выставленному счету;

Дебет 97 статья «Реклама» Кредит 60-2

– 44 000 руб. – затраты на рекламу включены в состав расходов будущих периодов;

Дебет 19-3 Кредит 60-2

– 7 920 руб. – НДС, предъявленный телевидением.

– 31 августа 2007 г:

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97

– 6000 руб. (7080 – 1080) – затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за август;

Дебет 68-3 Кредит 19-3

– 1080 руб. – налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.

– 30 сентября 2007 г:

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97

– 5500 руб. (6490 – 990) – затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за сентябрь;

Дебет 68-3 Кредит 19-3

– 990 руб. – налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.

3) на световую и иную наружную рекламу;

4) на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т.п.;

5) на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

6) на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;

7) стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.

8) приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных компаний;

9) на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.[5]

В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм. Эти нормы установлены пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса:

1) без ограничения в целях налогообложения принимаются следующие расходы на рекламу:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании;

2) в размере, не превышающем 1% выручки:

- расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (отчетного) периода.

При этом понятие «выручка» определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Под выручкой понимаются все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы). К прочему имуществу относятся оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги, дебиторская задолженность и другие подобные активы торговой организации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом – 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная Дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в Дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

ТР = Со х (ТРн + ТРт)/ (Сп + Со), где

ТР – транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;

ТРн – сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);

ТРт – транспортные расходы текущего отчетного месяца;

Со – стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах;

Сп – себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).

Рассмотрим пример (5) : Расходы на продажу торговой организации за отчетный месяц имеют следующую структуру:

Наименование	Сумма
транспортные расходы	120 000 руб.
расходы на оплату труда	78 000 руб.
отчисления на социальные нужды	27 900 руб.
амортизация основных средств	20 000 руб.
расходы на рекламу	15 000 руб.
расходы на тару	980 руб.
итого расходы:	261 880 руб.
себестоимость проданных за отчетный месяц товаров	530 000 руб.
остаток товарных запасов в учетных ценах на конец месяца	260 000 руб.
транспортные расходы, не списанные в прошлом месяце	31 000 руб.