Калькулирование производится для каждого вида (разновидности), группы, класса товаров. Номенклатура таких групп товаров в управленческом учете базируется на классификации, применяемой в статистической отчетности, что позволяет сократить затраты труда работников. Однако если типовая классификация товаров не соответствует уровню, на котором проводится управление ассортиментом, то в управленческом учете должна применяться классификация, отвечающая этому уровню.
Тогда сумма затрат на осуществление вида деятельности, потребленных конкретным видом товара (ЗТ), рассчитывается по формуле: ЗТ = ( ЗВД * ФЗТ : ФЗ),
где ЗВД – затраты по виду деятельности за период;
ФЗ – общее значение фактора затрат за период;
ФЗТ – количество затрат, потребленных видом товара.
Так же необходимо сказать несколько слов о бухгалтерской отчетности счета 44:
Суммы оборотов по дебету счета 44 отражаются
в журнале-ордере №1 в корреспонденции Дт 44 Кт 50;
в журнале-ордере № 2 в корреспонденции Дт 44 Кт 51;
в журнале-ордере № 7 в корреспонденции Дт 44 Кт 71;
в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции Дт 44 Кт 10, 70, 69;
Обороты по кредиту счета 44 отражаются в журнале-ордере №11.
2. Учет расходов на продажу в торговых предприятиях
В торговых организациях производственный процесс как таковой отсутствует. Их деятельность направлена на перепродажу приобретенного товара. В связи с этим состав расходов на продажу в торговых организациях гораздо шире, чем на производственных предприятиях. Затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
- амортизация основных средств;
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на санитарную и специальную одежду;
- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
- расходы на водоснабжение;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- потери товаров и технологические отходы;
- расходы на тару;
- прочие расходы.[2]
А сейчас рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации.
На статью «Транспортные расходы» относятся:
- транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
- плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;
- услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;
- плата за экспедиционные операции;
- стоимость материалов, которые были израсходованы на оборудование транспортных средств (стойки, стеллажи, щиты, люки и др.);
- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
- плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.
По статье «Расходы на тару» учитываются:
- расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
- расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;
- амортизация тары-оборудования;
- амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;
- расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
- стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
- расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
- разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);
- другие расходы на тару.[3]
В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара.
Рассмотрим такой пример (2):
На оптовый склад поступили мандарины в ящиках (по 20 кг в ящике). Всего получено 400 ящиков. В товарной накладной поставщик указал стоимость мандаринов – 47,2 руб. за 1 кг, в том числе цена товара – 40 руб., НДС 18% – 7,2 руб. Всего стоимость мандаринов составляет 320 000 руб. (40 руб. х 20 кг х 400 мест), НДС на стоимость мандаринов – 57 600 руб. (320 000 руб. х 18%).
Отдельной строкой поставщик выделил количество и стоимость тары: ящик пластмассовый, 400 штук, по цене 11,8 руб. за 1 ящик, в том числе НДС 18% – 1,8 руб. Всего стоимость тары составляет 4000 руб. (10 руб. х 400 штук), НДС на стоимость тары – 720 руб.
Мандарины отпускаются с оптового склада покупателям в ящиках. Поэтому при оприходовании мандаринов стоимость ящиков была включена в себестоимость поступившего товара:
Дебет 41-1 Кредит 60-1
– 324 000 руб. (320 000 руб. + 4000 руб.) – оприходован товар по цене поставщика;
Дебет 19-3 Кредит 60-1
– 58 320 руб. (57 600 руб. + 720 руб.) – НДС, предъявленный поставщиком.
Если оптовая организация приобретает упаковочные материалы, то их следует учитывать в составе материалов. Стоимость упаковочного материала отражается по Дебету балансового счета 10 субсчет 1 «Сырье и материалы» и списывается по мере отпуска материально ответственным лицам для упаковки товара в расходы на продажу (Дебет балансового счета 44). В данном случае учет упаковки в оптовой торговле ничем не отличается от аналогичного учета в розничной торговле.
Далее рассмотрим статью «Уход за помещениями и прилегающей территорией» по ней отражают:
- расходы на вывоз мусора;
- расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);
- расходы на содержание в чистоте помещений;
- стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика,
мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).
В расходы на техобслуживание включают:
- расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;
- расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
- расходы на проведение противопожарных мероприятий;
- расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.
По статье «Санитарная и специальная одежда» отражают:
- услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;
- стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.
Следующая статья это «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров». К этим расходам относят:
- стоимость материалов (оберточной бумаги, гвоздей, опилок, стружки, пакетов, клея, шпагата, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, фасовке, переработке, сортировке и упаковке товаров;
- услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
- расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);
- расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;
- стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
- плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
- расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);
- расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов – газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.[4]
Отдельно расскажем о расходах предприятия на рекламные мероприятия. Определение «рекламы» содержится в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Согласно статье 3 этого закона «реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».
Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по Дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:
1) на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат, образцов товаров; на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).
Рассмотрим небольшой пример (3):
Торговая организация для проведения рекламной предновогодней компании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 300 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 3540 рублей, в том числе НДС 540 руб.
Полученные в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам торговой организации по требованию-накладной унифицированной формы М-11. После проведения рекламной компании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток.