Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, что и на синтетических, но более дробными экономическими группировками:
1.общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета;
2.если синтетический счет активный (пассивный), то аналитические счета, к нему открываемые, являются активными (пассивными);
3.сальдо начальное и конечное одного синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета;
4.сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета.
Поступление основных средств организации учитывают, согласно классификации групп и инвентарных объектов.
Каждому объекту присваивается инвентарный номер на основании акта приемки-передачи и других документов, подтверждающих факт приобретения основных средств. На каждый объект выписывается инвентарная карточка. На однотипные объекты выписывают групповую инвентарную карточку с указанием инвентарного номера каждого отдельного объекта учета. На арендованные (по текущей аренде) основные средства инвентарные карточки не выписывают. Для аналитического учета используют копию инвентарной карточки, прилагаемой к акту арендодателем. Каждая карточка регистрируется в инвентарной описи, и все документы хранятся в бухгалтерии. Перемещение основных средств из одного структурного подразделения в другое внутри предприятия фиксируется накладной или извещением. По инвентарным карточкам на поступившие и выбывшие объекты работники бухгалтерии заполняют карточку учета движения основных средств по их видам и группам. Общий итог групповой карточки сверяется с оборотом по дебету и кредиту счетов. В инвентарных карточках отражают денежную оценку, норму амортизации, техническую характеристику объекта, сведения о ремонтах.
Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены своевременно и по установленной форме.
В России организации должны использовать типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом Российской Федерации.
В зависимости от имеющихся у организаций прав на объекты строится система синтетического и аналитического учета поступления основных средств, которая ведется на следующих балансовых счетах первого раздела плана счетов бухгалтерского учета:
1. «Основные средства»;
2. «Амортизация основных средств»;
3. «Доходные вложения в материальные ценности»;
4. «Оборудование к установке»;
5. «Вложения во внеоборотные активы».
Система учета поступивших основных средств построена таким образом, что информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а затем, по мере принятия к учету, на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Объектный учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6). Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к общероссийскому классификатору основных фондов, Утвержденному постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).
В организациях с небольшим количеством объектов основных средств пообъектный учет рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения (методические указана по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
Инвентарные карточки (инвентарная книга) заполняются на основе первичных документов (акты, накладные приемки-передачи основных средств, технические паспорта, счета-фактуры, платежные поручения, документы на перемещение и списание объектов и т.п.).
В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; индивидуальные характеристики и особенности учитываемого объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии, регулярно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
Синтетический учет объектов нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет нематериальных активов осуществляется путем открытия субсчетов к счету 04 «Нематериальные активы» по их видам и отдельным объектам.
Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма № НМ-1). Карточка открывается на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании: документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
1. по приобретенным нематериальным активам:
- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
- кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
2. сумма НДС по приобретенным нематериальным активам:
- дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
- кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
3. перечисления за приобретенные нематериальные активы:
- дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
- кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
4. затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию:
- дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», соответствующий субсчет;
- кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.;
5. принятие на учет объектов нематериальных активов:
- дебет счета 04 «Нематериальные активы»;
- кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на все траты по нематериальным активам, учтенные на данном счете).
Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал (покупки акций) отражается в проводках:
- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8-5 «Приобретение нематериальных активов»;
- кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
- дебет счета 04 «Нематериальные активы»;
- кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются о рыночной стоимости на дату зачисления:
- дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»;
- кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездное поступление»;
при передаче в эксплуатацию:
- дебет счета 04 «Нематериальные активы»;
- кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В процессе эксплуатации безвозмездно полученных нематериальных активов их стоимость списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации на доходы организации:
- дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездное поступление»;
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы».
Учет выбытия нематериальных активов по разным причинам - списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д. рекомендуется вести на счете 91 «Прочие доходы и расходы», открыв субсчет «Выбытие нематериальных активов».
При выбытии нематериальных активов могут быть выполнены следующие бухгалтерские проводки:
1. на сумму накопленной амортизации:
- дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;
- кредит счета 04 «Нематериальные активы»;
2. на остаточную стоимость после списания амортизации:
- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
- кредит счета 04 «Нематериальные активы»;
3. на сумму расходов, связанных с реализацией:
- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
- кредит счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;