1. По истечении срока аккредитива.
2. При отказе поставщика от дальнейшего использования аккредитива.
3. По распоряжению покупателя.
Аналитический учет по счету 421 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Корреспонденция счетов следующая:
· зачислены денежные средства в аккредитив за счет собственных средств покупателя
Д-т 421 «Деньги в аккредитивах»
К-т 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»
· зачислены денежные средства в аккредитив за счет кредита банка
Д-т 421 «Деньги в аккредитивах»
К-т 601 «Займы банков»
· использование средств с аккредитива в оплату приобретенных материальных ценностей
Д-т 671 «Счета к оплате»
К-т 421 «Деньги в аккредитивах»
Порядок осуществления платежей в Республике Казахстан с использованием чеков регулируется постановлением Правления Нац. банка РК от 5 декабря 1998 г. №266 «Правила применения чеков на территории РК» (с изменениями и дополнениями).
Чек – это платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об оплате указанной суммы денег чекодержателю. Чековые книжки используются для осуществления безналичных платежей для получения чековой книжки, организация заключает с банком-чекодателем договор и представляет заявление-поручение о депонировании суммы на специальном счете. На счете 422 учитывается движение денежных средств, находящихся в чековой книжке, аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке. Корреспонденция счетов следующая:
· почтово-телеграфные расходы, оплаченные чеками
Д-т 821 «Общие и административные расходы»
К-т 422 «Деньги в чековых книжках»
· Приобретены авиа, железнодорожные билеты для командировочных лиц чеками
Д-т 333 «Задолженность работников и других лиц»
К-т 422 «Деньги в чековых книжках»
Учет денежных средств на карт - счетах
С целью сокращения расходов на инкассацию, снижения нагрузки на бухгалтерию, быстрого перевода денег из Казахстана в любую точку мира организации используют платежные карточки.
Платежные карточки – это средство доступа к деньгам через электронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию, позволяющую держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги, производить обмен валют и другие операции, определенные банком, осуществляющим выпуск таких карточек.
Платежные карточки подразделяются на:
Дебетные – карточки, предоставляющие возможность их держателям осуществлять платежи в пределах сумм на карт - счете;
Кредитные – карточки, позволяющие их держателям осуществлять платежи в пределах суммы займа.
Кроме того, организации для оплаты командировочных, офисных, накладных расходов могут открывать корпоративные платежные карточки.
Корпоративная карточка – это платежная карточка, выдаваемая ее держателю на основе договора о ее выдаче, заключенного между банком и юридическим лицом- владельцем карт - счета.
Платежи с использованием платежной карточки осуществляется путем составления платежного документа с применением платежной карточки или ее реквизитов при приобретении товаров, услуг или получении наличных денег. Платежи с использованием платежных карточек на территории РК осуществляются только в национальной валюте.
В Республике Казахстан оплата товаров и услуг с использованием платежной карточки должна быть подтверждена двумя экземплярами торгового чека на сумму или слипом. Слип оформляется в трех экземплярах: первый – передается банку, второй – остается на предприятии, третий – выдается владельцу платежной карточки.
Любое исправление в платежных документах, составленных на бумажных носителях, не допускается. Все операции, осуществленные с использованием платежных карточек, отражаются на карт-счете держателя с предоставлением ему выписок, содержащих информацию о произведенных платежах.
Таблица 3
Возможная корренспонденция счетов типовых операций по учету денег
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Поступление денег на текущие, корреспондентские счета | ||
| 1,1 | В счёт погашения дебиторской задолженности по отгружен-ной готовой продукции (това-рам, работам, услугам) | 441 | 301,303,321 – 323 |
| 1,2 | По векселю на сумму основного долга | 441 | 302 |
| 1,3 | По начисленным вознаграждениям | 441 | 332 |
| 1,4 | В счёт погашения прочей дебиторской задолженности | 441 | 333,334 |
| 1,5 | По неиспользованным авансам | 441 | 351 – 353 |
| 1,6 | Числящихся в пути | 441 | 411 |
| 1,7 | По неиспользованному остатку аккредитива | 441 | 421 |
| 1,8 | По неиспользованному остатку на чековых книжках | 441 | 422 |
| 1,9 | С карт – счетов в банках | 4441 | 423 |
| 1,10 | Из кассы | 441 | 451 |
| 1,11 | В счёт полученных займов | 441 | 601 – 603 |
| 1,12 | За реализованную готовую продукцию | 441 | 701 |
| 2 | Оплата расходов, относящихся к будущим периодам | 341 – 343 | 441 |
| 3 | Погашение займов | 601 – 603 | 441 |
| 4 | Выплата дивидендов и других доходов участникам | 621 – 623 | 441 |
| 5 | Погашение задолженности | ||
| 5,1 | По налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет | 631, 633 - 639 | 441 |
| 5,2 | Перед поставщиками и подрядчиками | 671,687 | 441 |
| 6 | Перечисление страховых платежей | 687 | 441 |
| 7 | Оплата расходов по реализации, общих и административных расходов | 811,821 | 441 |
2.3 Учет валютных операций.
В настоящеее время редкое предприятие не имеет хозяйственных операций, расчеты по которым необходимо производить в иностранной валюте. Это могут быть операциии по порлучению выручки из-за рубежа, по покупке – продаже валюты для расчетов с поставщиками-нерезидентами, привлечение заемных средств из-за рубежа, расходы связанные с командированием работников предприятия за рубеж и т.п. В соответствии с законодательством нашей страны валютными явдяются операции, связаннвые с перехождом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также ввоз и пересылка в страну или вывоз и персылка из страны валютных ценностей различными способами.
Валютные операции обычно подразделяются на:
1) текущие операции
2) операции,связанные с движением кап итала.
Предприятия, которые ведут операции с иностранной валютой, используют счет 452 «наличность в кассе в итностранной валюте».Учет в валютной кассе ведеться аналогично операциям в кассе в национальной валюте. Разница состоит в том, что в приходных и расходных кассовых ордерах, а также в кассовой книге указываютсмя суммы средств в иностранной валюте и тенговом эквиваленте. Управление денежными средствами имеет такое же значение, как в управление запасами, дебиторской задалжностью. Искуство управление оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минемально необхадимую сумму декнежных средств, которые нужннны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необхадима хорошо управляемому предприятию, - это, по сути дела страховой запас предназначеный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков.Она должна быть такой чтобы ее хватало для производства всех перво очередных платежей.По скольку денежные средства находясь в кассе или на счетах в банках не приносят дохода, а их экиваленты краткосрочные финансовые вложения –имеют не высокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безапасрого минимума.Для учета денежных средств находящихся на банкоских счетах предназначеры счета 4 раздела типового плана финансово-хозяйственной деятельности организации.Форма расчетов между платильщиками и получателем средств определяются договорами или соглашением.В настоящее время редкое предприятие не имеет хозяйственных операций и при этом используется валютные операции.
3. Аудит денежных средств
3.1 Информационная база и задачи аудита денежных средств
Целью аудита является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Для достижения этой цели применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов.
Существуют разные принципы классификации методов контроля:
· государственный контроль – осуществляется государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти;
· ведомственный контроль – проводится министерствами, комитетами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им организаций. Обычно такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок;
· аудиторский контроль – осуществляется за деятельностью организаций аудиторскими фирмами и частными лицами (аудиторами), имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью;