Организации, имеющие целый штат бухгалтеров, параллельно с бухгалтерским учетом ведут и налоговый учет. При этом при параллельном ведении двух видов учета более целесообразным считается использование регистров. В свою очередь, малые предприятия, имеющие только одного бухгалтера, не могут вести двойной учет, поэтому им целесообразно максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Чтобы составить единую учетную политику для всех целей необходимо учесть все требования бухгалтерского и налогового учета.
Задачи налогового учета являются более узкими, и поэтому их можно совместить или наиболее сблизить с задачами бухгалтерского учета.
Для этого необходимы более оптимальные способы ведения бухгалтерского учета, проанализировать экономические последствия в случае различия или сходства с показателями налогового учета, выбрать самый оптимальный совмещенный вариант ведения учета и на основе этого разработать единую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.
Основными элементами в организации бухгалтерского и налогового учета, подлежащими раскрытию в учетной политике являются форма бухгалтерского учета, рабочий план счетов, регистры налогового учета, непосредственно порядок бухгалтерского и налогового учета.
В учетной политике должна быть отмечена форма учета, по которой он будет организован. Как правило, все предприятия придерживаются журнально-ордерной формы учета с применением автоматизированного учета.
Однако существуют и другие формы учета, которые может выбрать для себя организация. К ним относятся мемориально-ордерная форма учета, форма учета для малых предприятий и другие формы.
Кроме того, в учетной политике раскрываются источники информации о доходах и расходах для целей бухгалтерского и налогового учета, отраженных на счетах учета доходов и расходов, а также на счетах учета затрат.
Учетной политикой также должны быть определены регистры для отражения этой информации, в том числе дополнительные регистры при несовпадении данных бухгалтерского и налогового учета.
В учетной политике также отражаются лица, ответственные за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета. Они представляют собой специальные формы, оформленные на бумажных носителях или в электронном виде. Формы регистров приводятся в учетной политике в качестве приложения к ней или отдельными приказами в течение отчетного года.
В учетной политике также отражается порядок учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в целях бухгалтерского и налогового учета.
С целью организации единой системы их бухгалтерский и налоговый учет должны быть наиболее приближены друг к другу.
Кроме того, учетной политикой организации должен быть определен метод определения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского и налогового учета, а также порядок учета материально-производственных запасов, основных средств и другого имущества.
Для целей бухгалтерского и налогового учета обязательно определяется метод оценки этих объектов учета с наибольшим приближением друг к другу.
Особое значение при организации единой системы учета имеет учет затрат, т.к. очень часто порядок их признания в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.
Так, например, согласно требованиям бухгалтерского учета расходы на рекламу признаются в полном объеме. В свою очередь, для целей налогообложения расходы на рекламу признаются в пределах установленного норматива (1% от выручки реализованной продукции, товаров, работ, услуг) (ст. 264 НК РФ). В связи с этим при организации единой учетной системы в учетной политике необходимо предусмотреть такой порядок учета этих расходов, чтобы как можно больше сократить различия в признании.
При организации учета финансовых вложений также могут возникнуть предпосылки различий в учете для целей бухгалтерского и налогового учета.
Таким образом, одним из вариантов организации единой учетной системы является совмещение бухгалтерского и налогового учета таким образом, чтобы максимально снизить расхождения между ними. В данном случае речь идет о параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета, дополняющих друг друга. При этом учет организуется так, чтобы в целом система учета была единой.
Как уже отмечалось, разночтения по вертикали и горизонтали нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет, это вполне позволяют.
1. Конституция Российской Федерации // "Российская газета" от 25 декабря 1993 года
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) //Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340
3. Федеральный закон от 26.11.2008 №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС Гарант
4. Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» // СПС Гарант
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгалтерском учете // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. № 48, ст. 5369
6. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914// СПС Гарант
7. Приказ ФНС России от 18.04.2007 N ММ-3-03/239@// СПС Гарант
8. Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 07-05-06/134// СПС Гарант
9. Письмо от 01.08.2007 №03-03-06/1/531// СПС Гарант
10. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 №1-794/32-5. // СПС Гарант
11. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29.07.1983 №105. // СПС Гарант
12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н. // СПС Гарант
13. Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 №20// СПС Гарант
14. Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утв. Росархивом 06.10.2000// СПС Гарант
15. Законопроект №162766-4 «О документировании информации и документообороте» // СПС Гарант
материалы судебной практики
16. Постановление ФАС СЗО от 18.10.2007 N А21-7777/2006, от 17.10.2007 N А21-337/2007 //Официально опубликовано не было. Приводится по СПС Гарант
17. Постановление ФАС СЗО от 12.10.2007 N А56-6689/2007 //Официально опубликовано не было. Приводится по СПС Гарант
18. Постановление ФАС СЗО от 15.03.2007 N А56-53734/2005 //Официально опубликовано не было. Приводится по СПС Гарант
19. Постановление ФАС СЗО от 29.10.2007 N А56-19986/2006//Официально опубликовано не было. Приводится по СПС Гарант
20. Постановление ФАС ЗСО от 27.11.2006 N Ф04-7835/2006(28712-А27-14) //Официально опубликовано не было. Приводится по СПС Гарант
21. Постановление ФАС МО от 27.05.2004 N КА-А40/3968-04//Официально опубликовано не было. Приводится по СПС Гарант
научная и учебная литература
22. Азарян Р. Одна система для всех / Р. Азарян, А. Ерицян // Экономика и жизнь. - 2002. - N 9. - С. 5 - 8.
23. Алексеева С.Н. Товарный документооборот. // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение.– 2008.– №1.
24. Булаев С.В. Улучшения в порядке налогообложения для торговых организаций. // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение.– 2008.– №12.
25. Бакаев А.С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль / А.С. Бакаев // Бухгалтерский учет. - 2002. - N 13.
26. Бакаев А.С. Налоговый кодекс РФ отменяет бухгалтерский учет!? / А.С. Бакаев // Российский налоговый курьер. - 2001. - N 9. - С. 15.
27. Бабаев Ю. Бухгалтерский учет денежных средств. – М.: Статус Кво -97. 2006.
28. Бухгалтерский учет и аудит. 500 вопросов и ответов. / Под ред проф. Г. М. Лисович. Ростов н/Д: Феникс, 2008.
29. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. 2-е изд., перераб и доп. М. Изд-во . «Бухгалтерский учет», 2008.
30. Гуккаев В.Б. Производство: учет, налогообложение. Учеб пособие, 5-е издание, перераб. и доп.–М.: ГроссМедиа РОСБУХ, 2008.
31. Гмыра Ф.А. Организация и учет кассовых операций и налично-денежного обращения в организации. – М. Экзамен, 2006. – 236 с.
32. До конца года в главу 25 Налогового кодекса будут внесены поправки // Российский налоговый курьер. - 2001. - N 10.
33. Долгий путь к третьему учету // Расчет. - 2001. - N 9.
34. Елисова И.Н. Кассовые операции. – М.: Главбух, 2005. – 151 с.
35. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. - М.: КНОРУС, 2004. – 656 с.
36. Киселев М. Учетная политика 2009 (Начало). // Финансовая газета.– 2008.– №48.
37. Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика. // Все для бухгалтера.– 2007.– №15.
38. Ложников И. Обеспечит ли налоговый учет данные для исчисления налога на прибыль? / И. Ложников, Л. Колесенкова // Финансовая газета. - 2001. - N 45.
39. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Документальное оформление и учет кассовых операций организации. – М.: Главбух, 2006. – 275 с.
40. Моисеева И.И. Учетная политика для целей бухгалтерского учета. // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение.– 2008.– №12.
41. Морозова Т.В. Малое предприятие: учет, отчетность, налоги. М.: Главбух, 2009
42. Налоговый учет в 2003 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. А.С. Николаевой. - АН-Пресс, 2003.
43. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов. М.: Изд-во . «Бухгалтерский учет», 2008
44. Новодворский В.Д. О взаимодействии систем бухгалтерского учета и налогообложения / В.Д. Новодворский // Бухгалтерский учет. - 2003. - N 23. - С. 64 - 67.
45. Оломская Е.В. Организация взаимодействия бухгалтерского и налогового учета: Дис. ...к. э. н.: 08.00.12. - Краснодар, 2005. – 223 с.