Процедуры подтверждения достоверности системы, внутреннего контроля и отдельных средств контроля осуществлялись на методики и приемов, которые разрабатывались аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований настоящего (стандарта) аудиторской деятельности.
В ходе аудиторской проверки аудитор разобрался в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «ТФРВ», изучил и оценил средства контроля присутствующие в организации. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, соответствуют размерам Общества и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки получил достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности. При проведении и документировании этой работы аудитор использовал перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии.
Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки проверила соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «ТФРВ» действующим нормативным документам.
Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «ТФРВ» может считаться эффективной.
Аудитором было выявлено незначительное нарушение это не своевременное поступление в бухгалтерию ООО «ТФРВ» документов от поставщиков на поступление товаров (присутствуют копии приходных накладных переданных средствами факсимильной связи, оригиналы документов отправлены почтой).
Проверено наличие и правильность оформления договоров;проверена полнота и правильность оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);проверена своевременность и правильность оплаты за материальные ценности (работы,услуги). Все покупки и принятые работы сопровождаются подтверждающими документами, имеются подписи ответственных лиц.
Установлено, что все имеющиеся договоры соответствуют требованиям действующего законодательства.
Выяснено, что ничтожных сделок в проверяемой организации не заключалось.
Далее получены доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.
Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получил подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).
При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливил:
• подтверждены операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);
• подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);
• соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• соответствие данных регистров по сч. 60 регистрам по счетам 50-52,60,62,71,76.
Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщил и уточняелпредварительную оценку реальности сальдо.
При проверки аудита с покупателями и заказчиками. Выявлено, что аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется: по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.
Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.
2.3. Аудит учета кредитных операций в ООО «Табачная фабрика»
Цель данной аудиторской проверки — получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.
Информационной базой для проверки кредитов являются:
нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними; договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам.
В ходе проведения аудиторской проверки были предоставленны:
- кредитные договоры, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;
- бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете.
Аудитору предоставленырегистры синтетического и аналитического учета, присущие выбранной в организации форме бухгалтерского учета:
- журнал-ордер № 4, если применяется журнально-ордерная форма;
- соответствующие компьютерные формы по счетам 66, 67, главная книга, аналитические ведомости, если учет автоматизирован.
При проверке организации учета кредитов аудитором, что остатки по полученным кредитам оцениваются, согласно Положению по ведению бухгатгерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 34) с 1 января 1999 г. остатки по полученным кредитам и займам организация должна оценивать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. В этом случае суммы процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66, 67.По мере погашения задолженности по заемным средствам уплаченные проценты относятся с кредита счетов 97 или 76 на счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", 99 "Прибьии и убытки".
Дополнительным источником финансирования является привлечение кредитов банка.
При проверке аудитором выяснено, что все имеющиеся в наличии кредитные договоры, отвечают нормам ГК РФ.
Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе. Во всех предоставленных кредитных договорах предусмотрены: цель кредитования;сроки кредита;порядок и условия выдачи и погашения кредита; формы обеспечения обязательств; процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодичность их представления банку.
В ходе проверки аудитор установил: все полученные кредиты и займы используются по целевому назначению, задолженность по ним погашается в виде денежных средств. Предприятием, предоставлены выписки банков, подтверждающие полноту и своевременность погашения кредитов.
Просроченные задолженности по кредитам у аудируемого лица – отсутствует.
Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов.
Проверена правильность применения плана счетов по видам кредитов, организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, данные аналитического учета данным синтетического учета соответствуют Главной книге,остатки в регистрах соответствуют остаткам на счетах в балансе организации.
В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Данные счета пассивные.
В учете составляны следующие проводки:
При получении кредита счета:
Дт 50 "Касса" Кт 66, 67 ¾ при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;
Дт 51 "Расчетный счет" Кт 66, 67 ¾ при зачислении кредита на расчетный счет;
Дт 52 "Валютный счет", субсчет "Текущий валютный счет" Кт 66, 67¾ при получении кредита в свободно-конвертируемой валюте и зачислении его на текущий валютный счет;
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Кт 66, 67 ¾ при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;
При полном или частичном погашении кредита:
Дт 66, 67 Кт 51 "Расчетный счет"¾ при погашении кредита с расчетного счета;
Дт 66, 67 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Текущий валютный счет"¾ при погашении кредита с текущего валютного счета;
Организация аналитического учета проверена по видам кредитов и по каждому договору.
В нашей стране аудиторская деятельность отсутствовала на протяжение 70 лет. В основном контроль был организован по ведомственному признаку.
Началом аудиторского движения в России можно считать 1987 год. Именно тогда появились предприятия, с их специфической формой собственности и полной хозяйственной самостоятельностью, соответственно, тогда же начал формироваться рынок аудиторских услуг и в России начали создаваться аудиторские фирмы различных форм собственности и национальной принадлежности. Конкуренция, возникшая между чисто российскими аудиторскими организациями и отделениями крупнейших западных аудиторских фирм, позволяет повышать качество проведения проверок и их эффективность для потребителей.