Главным аналитическим документом по учету основных средств на предприятии является "инвентарная карточка учета основных средств" (типовая межотраслевая форма № ОС-6), которая составляется на каждый объект в отдельности. В этой карточке приводятся все сведения об объекте - первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, год выпуска, инвентарный номер и т.д.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном 25 главой 2 части Налогового кодекса РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Аналитический учет поступления и выбытия основных средств ведется на основании "Акта приемки-передачи основных средств" (типовая межотраслевая форма № ОС-1), который составляется на ввод в эксплуатацию объекта или на выбытие в связи с безвозмездной передачей или реализацией объекта.
Ежемесячно на основании данных "инвентарных карточек учета основных средств" составляется "ведомость учета основных средств и амортизации основных средств" (табл.2). Затем в ведомости делаются бухгалтерские проводки на итоги движения основных средств за отчетный период и суммы начисленной амортизации.
Таблица 2 - Ведомость учета основных средств и амортизации основных средств
| № | Наименование основных средств | Учетная стоимость | Приход | Расход | Амортизация основных средств | ||||||||||
| По занятым в сфере производства | По занятым в сфере управления | По занятым в социальной сфере | |||||||||||||
| Дата | Кол-во | Сумма | Дата | Кол-во | Сумма | Причина выбытия | Норма | Сумма | Норма | Сумма | Норма | Сумма | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
Сводный учет прямых затрат на производство предприятии осуществляет в ведомости с журналом-ордером по счету 20 "Основное производство". В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и амортизационных отчислений основных средств, занятых в сфере производства. Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и по видам выпускаемой продукции.
Сводный учет прямых затрат на производство в ЗАО "ИнфоЦентр" осуществляется в ведомости с журналом-ордером по счету 20 "Основное производство". В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и амортизационных отчислений основных средств, занятых в сфере производства. Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и по видам выпускаемой продукции.
Аналитический складской учет готовой продукции на предприятии по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету материалов.
Передача материалов в виде готовой продукции из цеха на склад документируется путем составления "требования-накладной" (типовая межотраслевая форма № М-11). По "товарной накладной" на отпуск готовой продукции покупателю (унифицированная форма №ТОРГ-12) отражается выбытие готовой продукции со склада.
Все движение готовой продукции - ее поступление и выбытие отражается в главном аналитическом документе данного раздела - "карточке учета готовой продукции" (типовая межотраслевая форма № М-17) только по количеству.
По окончании отчетного периода бухгалтер перепроверяет организацию складского учета (все первичные документы, требования-накладные и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого их переносит в "ведомость учета готовой продукции" по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в "акте производства (изготовления) готовой продукции". Затем на итоги ведомости делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в главную книгу, а затем в Баланс.
Таблица 3 - Ведомость учета готовой продукции
| №карт. склад. учета | Наименование готовой продукции | Ед. измерения | Учетная цена | Остаток на начало отчетного периода | Приход | Расход | Остаток на конец отчетного периода | ||||
| Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
Таблица 4 - Акт производства (изготовления) готовой продукции
| Израсходовано | Изготовлено | Заработная плата и отчисления в фонды соц. страхования | Амортизация основных средств | Прямые затраты по видам готовой продукции | Учетная цена единицы готовой продукции | ||||||
| Материалов | Кол-во | Цена | Сумма | Готовой продукции | Кол-во | Цена | Сумма | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
Данные о цене готовой продукции, подставляемые в графу 7 "акта производства (изготовления) готовой продукции", берутся из "технологических карт производства (изготовления) готовой продукции", составляемых на каждый вид выпускаемой продукции в натуральном и стоимостном измерении.
По статье 264 II части Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией относятся:
налог на пользователей автодорог;
расходы на сертификацию продукции и услуг;
расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
расходы на содержание служебного автотранспорта;
расходы на командировки;
расходы на оплату юридических и информационных услуг;
расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;
расходы на оплату аудиторских услуг;
представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;
взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
амортизация нематериальных активов;
амортизация основных средств, занятых в сфере управления;
и другие.
Аналитический учет этих расходов в МУП "ИнАЦ" ведется в ведомости с журналом-ордером по счету 26 "Общехозяйственные расходы" по видам затрат.
По статье 265 II части Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким затратам относятся:
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества;
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;
расходы на оплату услуг банков;
налог на имущество организаций;
и другие.
Так же к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;
потери от брака;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;