- заработную плату работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).
При начислении заработной платы таким работникам в учете делается запись:
Дебет 91-2 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам организации (например, работникам непроизводственных подразделений).
Дебет 97 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитывают в расходах будущих периодов.
В соответствии с нормами Налогового кодекса суммы начисленной заработной платы по тарифным ставкам, должностным окладам относят к расходам на оплату труда, которые учитывают в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 255 НК РФ). То есть сумма начисленной заработной платы должна полностью учитываться при расчете налога на прибыль.
С 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами.
Сумма заработной платы работников подлежит обложению с 1 января 2010 года - страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС РФ и ТФОМС РФ (Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды учитываются ООО НПП «Сигма-Казань» на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На 2010 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлены пониженные тарифы страховых взносов. В ПФР взносы платятся по ставке 14% (причем для лиц 1966 г. рождения и старше взносы перечисляются полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 г. рождения и младше - 8% на страховую и 6% на накопительную часть трудовой пенсии). Тариф для начисления остальных страховых взносов (ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС) для этой категории налогоплательщиков - 0%. Начиная с 2011 г. организации, применяющие УСН (а также организации, переведенные на уплату ЕНВД), будут платить страховые взносы на общих основаниях.
В связи с тем, что ООО НПП «Сигма-Казань» находится на упрощенной системе налогообложения, поэтому 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета:
- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
- 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
- 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
- 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
С 2011 года к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» будет необходимо открыть следующие субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Субсчет 69-1 разбить на два субсчета второго порядка:
- 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;
- 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Субсчет 69-3 разбить на два субсчета второго порядка:
- 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
- 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам предприятия.
После начисления заработной платы сразу же отражается начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97)
Кредит 69-1-1
- начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97)
Кредит 69-1-2
- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97)
Кредит 69-3-1
- начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97)
Кредит 69-3-2
- начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражают так:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97)
Кредит 69-2-1
- начислены взносы на страховую часть пенсии;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96)
Кредит 69-2-2
- начислены взносы на накопительную часть пенсии.
Тарифы страховых взносов установлены Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.
С 1 января 2011 года для ООО НПП «Сигма-Казань» будут действовать следующие тарифы страховых взносов:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%;
- в Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации - 2,1%;
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации - 3,0%.
В течение года ежемесячно уплачиваются страховые взносы во внебюджетные фонды. Перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды учитываются по дебету счета 69:
Дебет 69-1, 69-2 Кредит 51
- перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды.
Пример, в августе 2010 года работнику основного производства ООО НПП «Сигма-Казань» Сидорову И.И. (1964 года рождения) была начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а страховые взносы во внебюджетные фонды - по ставке 14%.
Страховые взносы, начисленные на страховую часть пенсии, составят 1400 руб. (10 000 руб. х 14%). Для упрощения примера предположим, что при исчислении налога на доходы физических лиц Сидоров не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Бухгалтер ООО НПП «Сигма-Казань» должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 10 000 руб. - начислена зарплата работнику основного производства;
Дебет 20 Кредит 69-1-2
- 100 руб. (10 000 руб. х 1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 69-2-1
- 1400 руб. (10 000 руб. х 14%) - начислены страховые взносы на страховую часть пенсии;
Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут быть в пользу:
- бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);
- организации, в которой работает сотрудник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);
- третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.).
Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц. Налог исчисляется по ставке 13%. Однако для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживают по ставке 9% или 15%.
Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В учете делается запись:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам предприятия.
Налогом облагают общую сумму дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, необлагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Организация уменьшает доход работника на стандартные, профессиональные и некоторые имущественные налоговые вычеты. Другие вычеты (например, социальные) работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Если работник одновременно работает в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них по его выбору.
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
- 3000 рублей;
- 500 рублей;
- 400 рублей;
- 1000 рублей.
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Право на вычет в размере 3000 рублей в месяц имеют работники, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ). Право на вычет в размере 500 рублей в месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами I и II групп, и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
К примеру, работник ООО НПП «Сигма-Казань» С.Н. Петров является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад Петрова - 7600 руб.
Ежемесячный доход Петрова, облагаемый налогом, составит:
7600 - 500 = 7100 руб.
Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на вычет в размере 400 рублей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей.