Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие Расходы»)
Кредит 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).
На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы »
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Финансовый результат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов ».
Если оборот кредита больше оборота дебета; то это прибыль, на сумму которой делается запись:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов »
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация.
Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91 «Прочие доходы И расходы», субсчет «Прочие доходы».
Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка:
Дебет 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей »
Кредит 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).
Списание недостач отражается записями:
- в пределах норм естественной убыли - на счета издержек производства или обращения
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
- при хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники, -
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
- сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков -
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.
Таблица 3
Отражение хозяйственных операций по учету материально-производственных запасов на счетах синтетического учета
| № | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражено перемещение материалов внутри организации (со склада на склад) | 10 | 10 |
| 2 | Материалы отданы на переработку другой организации (получены из переработки) | 10 | 10 |
| 3 | Оприходованы материалы, возвращенные на склад из основного производства | 10 | 20 |
| 4 | Оприходованы материальные ценности собственного производства (например, тара) | 10 | 20 |
| 5 | Учтены затраты вспомогательного производства, связанные с приобретением материалов (транспортные расходы) | 10 | 23 |
| 6 | Оприходованы материалы, возвращенные на склад из вспомогательных производств | 10 | 23 |
| 7 | Оприходованы материальные ценности, изготовленные во вспомогательных производствах | 10 | 23 |
| 8 | В стоимость материалов включена сумма общепроизводственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением | 10 | 23 |
| 9 | В стоимость материалов включена сумма общепроизводственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением | 10 | 25 |
| 10 | В стоимость материалов включена сумма общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением | 10 | 26 |
| 11 | Потери от брака уменьшены на стоимость возвратных отходов | 10 | 28 |
| 12 | Оприходованы материалы, стоимость которых ранее была включена в затраты по содержанию обслуживающего производства | 10 | 29 |
| 13 | Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее использования в качестве материалов (сырья) (при использовании счета 40) | 10 | 40 |
| 14 | Товары, необходимые для производства продукции или собственных нужд организации,переведены в состав материалов; оприходованы материалы при списании тары | 10 | 41 |
| 15 | Готовая продукция, необходимая для собственных нужд организации, переведена в состав материалов | 10 | 43 |
| 16 | Оприходованы материалы, стоимость которых была ранее ошибочно включена в состав расходов на продажу | 10 | 44 |
| 17 | Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков | 10 | 60 |
| 18 | Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой материалов | 10 | 71 |
| 19 | Оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал | 10 | 75 |
| 20 | Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке материалов | 10 | 76 |
| 21 | Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета | 10 | 91-1 |
| 22 | Оприходованы материалы, оставшиеся после списания имущества, выбывшего в результа | 10 | 99 |
| 23 | Материалы, использованные при строительстве объекта основных средств, списаны на увеличение его стоимости | 08-3 | 10 |
| 24 | Материалы, использованные при реконструкции или модернизации объекта основных средств, списаны на увеличение его стоимости | 08 | 10 |
| 25 | Материалы, использованные при создании нематериального актива, списаны на увеличение его стоимости | 08 | 10 |
| 26 | Списаны материалы на затраты по производству продукции (выполнению работ, оказанию, услуг | 20 | 10 |
| 27 | Материалы израсходованы для нужд вспомогательного производства | 23 | 10 |
| 28 | Стоимость материалов учтена в составе общепроизводственных расходов | 25 | 10 |
| 29 | Стоимость материалов включена в состав общехозяйственных расходов | 26 | 10 |
| 30 | Израсходованы материалы на исправление брака или гарантийный ремонт (если у организации на эти цели не образован соответствующий резерв | 28 | 10 |
| 31 | Материалы израсходованы для нужд обслуживающего производства | 29 | 10 |
| 32 | Списаны застрахованные материалы в результате их порчи или уничтожения за счет страхового возмещения | 76-1 | 10 |
| 33 | Стоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов | 91-2 | 10 |
| 34 | Отражена недостача материалов | 94 | 10 |
| 35 | Стоимость материалов списана на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами | 99 | 10 |
Основным документом, регламентирующим порядок учета материалов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09 июня 2001г. №44н. Поскольку учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме в электроном виде, и используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1 С: Предприятие 7.7». Аналитический учет материалов на ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» ведет по видам продукции в журнал-ордер по счету 10 по субконту, аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета, а синтетический в журнал ордере по счету 10.
3. АНАЛИЗ И АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОАО «МАСЛОСЫРБАЗА «ЧУВАШСКАЯ»
3.1. Анализ формирования материально-производственных запасов
Одним из условий достижения высоких конечных результатов от производственной деятельности предприятия и повышения ее эффективности является постоянное продуманное формирование материально-производственных запасов и умелое управление ими. Принятие решений в деле управления материально-производственными запасами оказывает влияние на все стороны хозяйственной деятельности предприятия: расходы на продажу, объем реализации товаров, величину доходов, прибыль и рентабельность. Поэтому для любого предприятия все более важной функцией становятся анализ эффективности и оценка политики управления запасами.
Особое внимание также уделяется товарам сезонного производства и круглогодичного потребления. Эти товары (сельскохозяйственного производства) также относятся к запасам длительного хранения или нерегулярного обновления. Их оценивают по другим критериям, поскольку на их хранение нужны большие затраты. Все это отражается на цене этих товаров и требует специфического подхода к управлению ими.