2.3 Учет арендованных основных средств
Арендатор учитывает основные средства, поступившие в текущую аренду по первоначальной стоимости, на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».Аналитический учет ведется по объектам основных средств, принятых в аренду, и арендодателям. Арендная плата (без НДС) включается в издержки производства или обращения.
Поступление в текущую аренду основных средств в бухгалтерии арендатора отражается с использование субсчета
- 76/8 «Арендные обязательства» - на котором отражаются расчеты с арендодателем по арендным платежам по полученным в аренду основным средствам.
Поступление в текущую аренду основных средств отражается бухгалтерскими записями по приведенной ниже схеме (таблица 3.6):
Таблица 2.3.1 – Типовая корреспонденция счетов
| № | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 1. | 001 | Отражена стоимость имущества, полученного по договору аренды | |
| 2. | 20,23, 26 ... | 76/8 | Отражение арендной платы, начисленной арендодателю без НДС за отчетный месяц |
| 3. | 18/3 | Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в арендный платеж | |
| 4. | 76/8 | 51 | Ежемесячное погашение арендных платежей в белорусских рублях |
| 5. | 76/8 | 52 | Ежемесячное погашение арендных платежей в иностранной валюте |
| 6. | 001 | Списана стоимость имущества, по окончании договора аренды |
Источник: собственная разработка на основании источника [27; с.221]
При перечислении арендной платы в виде предоплаты за весь срок составляются следующие корреспонденции счетов (таблица 3.7):
Таблица 2.3.2 - Типовая корреспонденция счетов
| № | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 1. | 001 | 76/8 | Отражена стоимость имущества, полученного по договору аренды |
окончание таблицы- 2.3.2
| 2. | 97 | 76/8 | Отражена арендная плата, поступившая в виде предоплаты за весь срок без НДС |
| 3. | 18/3 | 76/8 | Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в арендный платеж |
| 4. | 76/8 | 51 | Перечисление арендных платежей в белорусских рублях |
| 5. | 76/8 | 52 | Перечисление арендных платежей в иностранной валюте |
| 6. | 20,23, 26 | 97 | Списание ежемесячной суммы арендной платы при наступлении соответствующего отчетного периода |
| 7. | 001 | Списана стоимость имущества, по окончании договора аренды |
Источник: собственная разработка на основании источника [27; с.222]
Если по условиям договора аренды капитальный ремонтарендованных основных средств производится арендаторомза свой счет, то затраты, связанные с ремонтом списываются издержки обращения, себестоимость продукции, работ, услуг арендатора.
Если условиями договора предусмотрено проведение ремонта арендатором за счет арендодателя,то затраты на его осуществление погашаются арендодателем. В учете списание затрат по проведению ремонтных работ отражается по приведенной ниже схеме (таблица 3.8):
Таблица 2.3.3. - Типовая корреспонденция счетов
| № | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 1. | 23/3 | 10,70... | Отражены затраты по проведению ремонта арендованных основных средств |
| 2. | 20,26 | 23/3 | Списаны затраты по проведению ремонта арендованных основных средств в издержки производства арендатора |
| 3. | 76/8 | 23/3 | Списание затрат по ремонту арендованных средств за счет арендодателя (или, другими словами, на уменьшение задолженности по аренде основных средств арендодателю) |
Источник: собственная разработка на основании источника [27; с.223]
В случае погашения затрат по ремонту основных средств арендодателем сумма причитающихся арендодателю платежей по арендованным основным средствам у арендатора уменьшается на сумму затрат по ремонту основных средств.
Далее рассмотрим учет арендованных основных средств при финансовой аренде (лизинге).
Исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:
Таблица 2.3.4 – Типовая корреспонденция счетов
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Стоимость поступившего предмета лизинга лизингополучатель отражает: | ||
| - по контрактной стоимости | 001 | |
| Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются: -при условии, что по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга | 97 | 10, 23, 60, 76, 68 и других |
| После принятия предмета лизинга в эксплуатацию указанные расходы списываются равномерно в течение срока договора лизинга | 20, 44 | 97 |
| -при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом предмета лизинга | 08 | 10, 23, 60, 76, 68 и других |
| После ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингополучатель списывает указанные фактические расходы: | 01 субсчет "Присоедине нная стоимость предмета лизинга" | 08 |
| Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения предмета лизинга) являются собственностью лизингополучателя и в сумме фактических затрат отражаются | 01 субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга" | 08 |
продолжение таблицы 2.3.4
| Стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата предмета лизинга в учете отражается: | ||
| -на сумму неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга | 91 | 08 |
| -на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего возврату, и не возмещенную лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга | 91 | 01 субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга" |
| -на сумму неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, и не возмещенную лизингодателем | 01 | 08 |
| Начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается: | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 76 |
| Лизингополучатель для обобщения информации о перечисленных лизингодателю суммах амортизации и суммах других расходов, включаемых в лизинговый платеж, использует соответствующие счета аналитического учета затрат на производство. | ||
| Перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, отражается: | 76 | 51, 52, 55 |
| при досрочной уплате лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 76 |
| При передаче в собственность лизингополучателю предмета лизинга его стоимость списывается: | 001 | |
| Оплата выкупной стоимости отражается: | 76 | 51, 52, 55 |
| Оприходование предмета лизинга в собственность отражается: | ||
| -на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа | 01 | 02 |
| -на сумму выкупной стоимости предмета лизинга | 01 | 08 |
окончание таблицы 2.3.4
| -при наличии других расходов, связанных с выкупом предмета лизинга | 08 | 76 |
| В случае возврата предмета лизингодателю его стоимость списывается: | 001 |
Источник: собственная разработка на основании источника [28]
Исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:
Таблица 2.3.5 – Типовая корреспонденция счетов
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| В течение срока договора лизинга предмет лизинга является собственностью лизингодателя. | ||
| -контрактная стоимость поступившего предмета лизинга | 08 | 76 субсчет "Задолжен-ность по контрактной стоимости предмета лизинга" |
| -ввод предмета лизинга в эксплуатацию | 01 субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" | 08 |
| -на величину контрактной стоимости предмета лизинга, требующего монтажа | 07, 18 | 76 субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга" |
| -при передаче оборудования в монтаж | 08 | 07 |
| Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются: | 08 | 60, 76, 68 |
продолжение таблицы 2.3.5