Процедура 2.1: Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
На основании анализа приказов о порядке и сроках проведения инвентаризации, о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий, инвентаризационных описей, актов инвентаризации, сличительных ведомостей, протоколов заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации, а также бухгалтерских регистров аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации была проведена проверка правильности проведения инвентаризаций МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Все инвентаризации проведены и документально оформлены были правильно. Аудитор не имеет никаких замечаний относительно полноты, правильности и своевременности отражения результатов инвентаризации в учете. Согласно учетной политике, выборочная инвентаризация должна производиться каждый месяц. Однако в ООО «Автэк» инвентаризация не проводилась в феврале-мае 2009 года в связи с приостановкой работы организации, уходом всех сотрудников в отпуск без сохранения содержания и заморозки всех проектов из-за экономического кризиса. Перед приостановкой работы организации и роспуском сотрудников в отпуска была проведена инвентаризация. В первый день работы организации после отпусков также была проведена инвентаризация склада. Аудитор рекомендует составить приказ генерального директора по организации, отменяющий инвентаризации на период простоя организации.
Процедура 2.2: Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.
Путем анализа договоров, спецификаций, накладных поставщиков, актов оприходования материалов, было выявлено, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. Согласно всем договорам переход права собственности на полученные материалы происходит в момент отгрузки, момент перехода права собственности по всем операциям отражен в учете правильно. МПЗ на сторону не продавались, договора комиссии, агентские договора и прочие договора, предусматривающие участие посредников между организацией и конечным покупателем отсутствуют. ООО «Автэк» не принимала МПЗ в залог. Все запасы организации находятся в полной ее собственности.
Процедура 2.3: Анализ движения МПЗ.
На основании регистров синтетического учета были выявлены периоды и хозяйственные операции с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке.
С учетом специфики автотранспортного предприятия, к операциям, подлежащим обязательной проверке, отнесены списание ГСМ и учет шин.
Запасные части для автомобилей заказываются по решению комиссии, утвержденной приказом генерального директора, с привлечение главного механика, под каждое транспортное при поломке или аварии, и в большинстве случаев сразу же при приобретении устанавливаются на технику. Результаты ремонта ТС также подтверждаются комиссией.
Анализ движения МПЗ на предприятии в течение 2009 года представлен в Приложении 8.
Процедура 2.4: Проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.
На основании графика документооборота, первичных документов по учету МПЗ (накладных, требований, приходных и расходных ордеров, лимитно-заборных карт) и регистров аналитического учета, был произведен просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Были выявлены следующие нарушения, связанные с оформлением первичных документов (Таблица 15):
Таблица 15. Проверка правильности оформления первичных документов по учету МПЗ.
| Наименование документа | Дата (период) составления документа | Номер документа | Сумма по документу | Сумма по расчету аудитора | Отклонение | Влияние на отчетность |
| Накладная | 14.01.2009 | 15 | 851 158,23 | 851 158,23 | Отсутствует подпись материально-ответственного лица, принявшего ТМЦ на склад | Несущественное |
| Накладная | 11.08.2009 | РНк-1892 | 358 800,00 | 358 800,00 | Отсутствует печать ООО «Автэк» | Несущественное |
| Накладная | 19.09.2009 | 143.1588.0125 | 7 221,28 | 7 221,28 | Неправильно отражены единицы измерения ТМЦ. В накладной шланги отражены в метрах, в учете - в штуках. | Несущественное |
| Требование-накладная | 19.09.2009 | 89 | 6 318,62 | 6 318,62 | Неправильно отражены единицы измерения ТМЦ. В накладной шланги отражены в метрах, в учете - в штуках. | Несущественное |
| Требование-накладная | 21.09.2009 | 96 | 902,66 | 902,66 | Неправильно отражены единицы измерения ТМЦ. В накладной шланги отражены в метрах, в учете - в штуках. | Несущественное |
Процедура 2.5: Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.
Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете производилась на основании первичных документов по учету МПЗ (накладных, требований, приходных и расходных ордеров) и регистров аналитического учета. Недочетов не выявлено.
Процедура 2.6: Проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов.
Проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов осуществлялась на основании первичных документов, установленных нормативов и лимитов, технологических норм расхода и регистров аналитического и синтетического учета.
Установленные предприятием нормы учета шин не превышают утвержденных Минтрансом норм (Таблицы 16, 17, 18):
Таблица 16. Среднестатистический пробег шин легковых автомобилей (категория М1)
| № п/п | Базовая модель автомобиля | Обозначение (типоразмер) шины | Модель шины | Среднестатистический пробег шины, тыс. км |
| 1 | ВАЗ-2101, -2102, | 155-13/6,15-13 | И-151 | 40 |
| 2 | ВАЗ-2121 "Нива" | 175-16/6,95-16 | Вл-21, ВлИ-5 | 45 |
| 3 | Москвич-2141 | 165/80R14 | МИ-180 | 45 |
| 4 | Honda | 185/70R14, | шины зарубежного производства | 50 |
| 5 | Renault | 175/70R13, | шины зарубежного производства | 55 |
Таблица 17. Среднестатистический пробег шин грузовых автомобилей (категории N1, N2, N3).
| № п/п | Базовая модель автомобиля | Обозначение (типоразмер) шины | Модель шины | Среднестатистический |
| пробег шины, тыс. км | ||||
| 1 | Автомобили семейства ГАЗ-3302 "Газель" | 175R16C | К-135, Я-462, И-512, ВЛИ-10М, Бр-102, ВИ-14 | 75 |
| 2 | Автомобили семейства ГАЗ-2217 "Соболь" | 185/75R16C | К-156, К-170, К-182, М-219 | 70 |
| 3 | ГАЗ-52 | 7,50R20 | В-196, ИЯ-196 | 90 |
| 4 | ЗИЛ-130, -431410, | 9,00-20 | ВИ-244, ВИ-244-1 | 75 |
| 5 | ЗИЛ-5301 "Бычок" | 225/75R16C | М-253 | 45 |
| 6 | ЗИЛ-133 | 9,00R20 | О-40БМ-1 | 70 |
| 7 | КамАЗ-5320, -53212-5, -54112 | 9,00R20 | ИН-142БМ, ИН-142Б-1 | 80 |
| 8 | КамАЗ-43101, -43105, -43106 | 1220x400-533 | И-П184 | 60 |
| 9 | КрАЗ-65032, -6510, -256Б-1 (самосвалы) | 12,00R20 | И-109Б | 85 |
| ИД-304 | 80 | |||
| 12,00-20 | ВИ-243, ВИ-243-1 | 80 | ||
| 10 | Урал-4320-0911, | 1200x500-508 | ИД-П284 | 60 |
| -49568 | ||||
| 11 | Mercedes-Benz 208 D "Спринтер" | 195R15 | шины зарубежного производства | 60 |
| 12 | Mercedes-Benz 308 D "Спринтер" | 225R15 | шины зарубежного производства | 60 |
| 13 | Ford Tranzit | 185R14 | шины зарубежного производства | 70 |
| Я-538 | 60 | |||
| 14 | Седельные тягачи | 11,00R20, | фирмы "Matador" | 90 |
| Volvo, LIAZ, Mercedes-Benz, Iveco, Scania, Tatra, Renault иполуприцепы | 12,00R20, | "Barum" | 100 | |
| 295/80R22,5, | "Taurus" | 120 | ||
| 315/80R22,5, | "Bridgstone" | 140 | ||
| 365/80R22,5, | "Pirelli" | 140 | ||
| 385/65R22,5 | "Firestone" | 150 | ||
| "Semperit" | 150 | |||
| "Hankook" | 160 | |||
| "Continental" | 160 | |||
| "Miсhelin" | 180 |
Таблица 18. Поправочные коэффициенты (К2) в зависимости от условий работы автотранспортных средств.
| № п/п | Условия работы автотранспортных средств | K2 |
| 1 | Постоянная работа на загрузке из бункеров или экскаватором, а также на лесоразработках, на стройках, на строительстве и ремонте дорог | 0,85 |
| 2 | Постоянная работа с прицепами, полуприцепами | 0,90 |
Процедура 2.7: Проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.
Полнота отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете отслеживалась на основании первичных документов по учету МПЗ и регистров аналитического учета. Все хозяйственные операции отражены в полном объеме.
Процедура 2.8: Проверка правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой.
Была проведена выборочная проверка правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой (Таблица 19):
Таблица 19. Проверка правильности списания МПЗ.