Из-за частой смены кладовщиков и в связи с расширением производства руководством ООО решено провести аудиторскую проверку материально-производственных запасов.
3.2. Процедуры подготовки и планирования аудита ООО «Автэк»
Перед проведением аудита, аудитор, осуществляющий проверку организации, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета МПЗ на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.
Сам процесс проверки можно представить в виде процедур проведения аудита (Таблица 10):
Таблица 10. Процедуры проведения аудита.
| № процедуры | Описание |
| 1.1 | Проверка начальных остатков |
| 1.2 | Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности |
| 1.3 | Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам |
| 1.4 | Тестирование системы внутреннего контроля |
| 1.5 | Анализ применяемого порядка приобретения материалов |
| 1.6 | Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента |
| 2.1 | Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете |
| 2.2 | Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ |
| 2.3 | Анализ движения МПЗ |
| 2.4 | Проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов |
| 2.5 | Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете |
| 2.6 | Проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов |
| 2.7 | Проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете |
| 2.8 | Проверка правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой |
| 2.9 | Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении |
| 2.10 | Проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете |
| 2.11 | Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности |
| 3.1 | Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности |
| 3.2 | Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности |
Процедура 1.1: Проверка начальных остатков.
На основании сравнения данных Бухгалтерского баланса (Приложение 9), сводных регистров синтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам: 20, 25, 26 и т.д.) и регистров аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.) за аудируемый период (2009 год) и предшествующий аудируемому периоду (2008 год) было установлено, что начальные сальдо по МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода; остатки по счетам учета МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода. Сравнение выполнялось путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, что позволило убедиться в том, что сальдо по счету № 10 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений (Таблица 11):
Таблица 11. Анализ остатков по счетам бухгалтерского учета на конец 2008 года - начало 2009 года.
| № субсчета | На конец предыдущего периода | На начало проверяемого периода | Отклонение |
| Итого по счету 10 (по данным аналитического учета) | 176 775,18 | 176 775,18 | 0 |
| Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета) | 176 775,18 | 176 775,18 | 0 |
| Данные строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» Бухгалтерского баланса | 176 775,18 | 176 775,18 | 0 |
| Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки | Да | ||
Процедура 1.2: Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
На основании сравнения данных Бухгалтерского баланса (Приложение 9), сводных регистров синтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам: 20, 25 ,25 и т.д.) за аудируемый период (2009 год) было установлено, что на начало и конец проверяемого периода сальдо по МПЗ не содержат искажений (Таблица 12):
Таблица 12. Анализ остатков по счетам бухгалтерского учета МПЗ за аудируемый 2009год.
| № субсчета | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | ||
| Сумма | Материалы, товары в пути | Сумма | Материалы, товары в пути | |
| Итого по счету 10 (по данным аналитического учета) | 176 775,18 | 354 119,92 | ||
| Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета) | 176 775,18 | 354 119,92 | ||
| ВСЕГО (по данным аналитического учета) | 176 775,18 | 354 119,92 | ||
| ВСЕГО (по данным синтетического учета) | 176 775,18 | 354 119,92 | ||
| Данные строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» Бухгалтерского баланса (форма №1) | 176 775,18 | 354 119,92 | ||
| ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ | нет | нет | нет | нет |
Процедура 1.3: Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.
На основании анализа Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам расхождения не выявлено (Таблица 13):
Таблица 13. Проверка соответствия Учетной политики с законодательством.
| Элемент Учетной политики | Фактически в Учетной политике предприятия | Нормативный документ | Примечание |
| 1. Сроки и периодичность проведения инвентаризации | Полная инвентаризация – один раз в декабре перед составлением годовой отчетности, при смене МОЛ, при выявлении фактов хищения, в случае пожаров, стихийных бедствий и ЧП; выборочная инвентаризация – ежемесячно, в конце месяца. | Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н | Учетная политика не противоречит нормативным документам |
2.Оценка материалов при постановке на учет | Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10 | ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. | Учетная политика не противоречит нормативным документам |
| 3. Метод оценки списываемых материалов | При отпуске со склада материалы списываются по средней себестоимости | ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н. | Учетная политика не противоречит нормативным документам |
Также в Учетной политике оговорены следующие немаловажные факты:
- организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов,
- в учетной политике указана схема документооборота,
- произведено описание форм внутренней бухгалтерской отчетности,
- ООО «Автэк» ведет бухгалтерский учет по основной системе налогообложения.
Процедура 1.4: Тестирование системы внутреннего контроля.
На основанииУчетной политики организации, приказов о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации, должностных инструкций, договоров о полной материальной ответственности, первичных документов, журналов регистрации, результатов осмотра складских помещений и опроса сотрудников организации, было призведено тестирование системы внутреннего контроля МПЗ ООО «Автэк».
Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники (анкеты). Аудитор просит ответить на вопросы анкеты в первую очередь лиц, ответственных за организацию учёта материалов. Ответы на вопросы аудитор также может получить проводя наблюдения за работой бухгалтерии (Приложение 5).
Процедура 1.5: Анализ применяемого порядка приобретения материалов.
На основании Договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ и первичных документов складского учета проведен анализ применяемого порядка приобретения материалов (Приложение 6).
Процедура 1.6: Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.
На основании учетной политики организации, регистров синтетического учета и заключенных договоров организации были выявлены виды хозяйственных операций с МПЗ, подлежащие обязательной проверке как наиболее существенные по объему и по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета (Таблица 14).
Таблица 14. Классификация видов хозяйственных операций с МПЗ, подлежащих обязательной проверке.
| № п/п | Вид операции | Примечания аудитора |
| 1 | Операции по учету ГСМ | Наиболее существенные по объему операции, по операциям предусмотрен особый порядок ведения учета |
| 2 | Операции по учету запчастей | Наиболее существенные по объему операции |
| 3 | Операции по учету шин | По операциям предусмотрен особый порядок ведения учета |
| 4 | Операции по учету спецодежды | По операциям предусмотрен особый порядок ведения учета |