Учет и аудит материально-производственных запасов на автотранспортном предприятии (стр. 11 из 20)

Предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменен, в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском не обнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05/0,85 * 0,45 =0,131.

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не обнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не обнаружения. Чем меньше уровень риска не обнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском не обнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск не обнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств;

Третий, более общий, способиспользования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

- при более строгих критериях существенности уровень аудиторского риска ниже,

- при мене строгих критериях существенности аудиторский риск выше.

В случае, если в ходе аудита принимается решение об использовании менее строгих значений уровня существенности по сравнению с запланированными аудитор обязан принять меры по снижению аудиторского риска.

Для этого, возможно, сделать следующее:

- произвести дополнительные процедуры тестирования средств контроля для снижения контрольного риска,

- для снижения риска не обнаружения следует увеличить количество аудиторских процедур, увеличить затраты времени на проверку, а также повысить объемы аудиторских выборок.

В общем виде взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска можно представить следующим образом (Таблица 5):

Таблица 5. Взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска.

Параметры	Нижняя граница	Верхняя граница
Уровень существенности	1-2%	10-15%
Объем требуемых аудиторских процедур	Больше	меньше
Риск не обнаружения	Низкий	высокий
Аудиторский риск	Низкий	высокий
Употребляемые в данной главе термины	Более строгий уровень существенности	Менее строгий уровень существенности

Последовательность применения критериев существенности можно представить следующим образом (Таблица 6):

Таблица 6. Этапы применения существенности.

Шаг 1 Предварительное суждение о существенности Шаг 2 Применение предварительного суждения к сегментам	Этап планирования существенности
Этап оценки результатов

Рассмотрим эти процедуры более подробно.

Российский национальный стандарт “Существенность и аудиторский риск” не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Такая методика должна быть разработана и утверждена в качестве внутрифирменного аудиторского стандарта. Как рекомендательный, в приложении к стандарту приведен порядок определения единого уровня существенности, то есть дедуктивный подход. В том же приложении допускается устанавливать несколько уровней существенности к различным статьям бухгалтерского баланса, то есть использовать индуктивный подход.

Дедуктивный подход (метод) является предпочтительным с теоретической точки зрения. При его использовании можно избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом.

Общую погрешность финансовой отчетности можно установить несколькими способами:

- как относительную величину базового показателя,

- как результат комплексного расчета.

В первом случае в качестве базового показателя наиболее часто выступают прибыль до или после налогообложения или валюта баланса.

Комплексный расчет предусматривает существование набора показателей, участвующих в расчете и методики операций с ними. Примером может служить приведенная в стандарте методика определения единого показателя уровня существенности.

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала,

5) 2% общих затрат организации.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность (Таблица 7).

Таблица 7. Расчет приемлемого аудиторского риска на примере ООО «Автэк»

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. В таком случае в соответствующих графах таблицы ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр. 4.

На примере ООО «Автэк» находим среднее значение показателей графы 4 таблицы : (698+1100+1432+736+1065)/5=1006

Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Подробный порядок оценки отклонений и условий отбрасывания значений должен определяться внутрифирменным аудиторским стандартом.

В нашем примере минимальное значение отклоняется от среднего на 30,6%:

(698-1006)/1006х100% = 30,6%

Максимальное значение отличается от среднего на 42,3%:

(1432-1006)/ 1006 х 100% = 42,3%

Значения, сильно отклоняющиеся в большую и / или меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Рассмотренный порядок имеет рекомендательный характер. Аудиторские организации должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований Правила (стандарта) "Существенность и аудиторский риск". Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

- изменить значения коэффициентов в гр. 3;

- вводить новые, исключать отдельные показатели, менять финансовые показатели, приведенные в гр. 1;

- менять порядок усреднения при нахождении показателя;

- принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать их динамику;

- предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько - для различных статей баланса;

- самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, крайние значения не будут отбрасываться. Для удобства дальнейшей работы производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%.

Если допустимый уровень отклонений составляет 30% будут отброшены и максимальное и минимальное значение. Новая средняя составит:

(1100+736+1065)/3=967

Тогда единый уровень существенности составит округленное значение новой средней.

При установлении допустимого уровня отклонений в 40% будет отброшено только максимальное значение. Тогда средняя составит:

(698+1100+736+1065)/4=890

Единый уровень существенности в этом случае составит 900 000 рублей (погрешность округления 1,1%).

Расчет: (900-890)/890*100=1,1

Аудиторская организация может изменять систему базовых показателей, а также значение их уровней существенности, выдерживая при этом общие требования к методике расчета.

При изменении уровней существенности показателей следует принимать во внимание как минимум два фактора:

- уровень риска. Чем выше риск, тем более строгие границы существенности следует установить,

- масштаб деятельности организации. При росте объемов деятельности выбираются более строгие границы существенности.

Рассчитать предварительные границы существенности ошибок можно и по статьям отчета о прибылях и убытках. Однако большинство аудиторов считает, что при проверке статей баланса обнаруживается большинство ошибок отчета о прибылях и убытках (через счет “Нераспределенная прибыль”), поэтому критерии существенности применяются именно к балансу. На практике можно определить границы существенности к обеим формам отчетности.

Рассмотрим баланс ООО «Автэк» на 01 января 2010 года (Таблица 8):

Таблица 8. Статьи баланса ООО "Автэк" на 01.01.2010г.

Активы	Тыс. руб.	Пассивы	Тыс. руб.
Основные средства	21 294	Уставной капитал	10
Запасы	354	Нераспределенная прибыль	14 308
Дебиторская задолженность	18 117	Кредиты банков	11 296
Денежные средства	13 476	Кредиторская задолженность	27 627
Баланс	53 241	Баланс	53 241

По существенным статьям баланса аудитор установил следующие границы существенности: