Теоретические аспекты учета операций по совместной деятельности (стр. 6 из 7)

Таблица 1.7 – Отчетный сегмент о совместной деятельности

Показатель отчетного сегмента "Участие в совместном осуществлении операций"	Фирма «Ягодка»	Фирма «Алмаз»
Обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре (НДС и налог на прибыль), руб.	40 (400 000)	60 (600 000)
Доля участника в совместно используемых активах, % (руб.)	22541	33811
Доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора (коммунальные услуги и текущий ремонт), % (руб.)	40 (43 120)	60 (64 680)
Расходы, понесенные непосредственно и участником в связи с участием в договоре (амортизация), руб.	8000	12000
Доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора (коммунальные услуги и текущий ремонт), % (руб.)	40 (38 080)	60 (57 120)
Доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора, % (руб.)	40 (80 000)	60 (120 000)
Прибыль, полученная при совместном использовании активов, руб.	33920	50880
Доля в прибылях, полученных совместно с другими участниками договора, %	40	60

Распределение доходов осуществляется в соответствии с согласованными между участниками долями каждого из них. В этом случае нет необходимости в создании нового юридического лица.

Если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними. Для отражения в учете таких обязательств целесообразно использовать счет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами при совместном использовании активов".

Расходы по сегменту при совместном использовании активов целесообразно отражать на отдельном субсчете к синтетическому счету 20 "Основное производство". Кроме того, при совместном использовании активов у участников договора могут возникать не только собственные расходы по выполнению договора, но и совместно понесенные расходы, которые подлежат распределению между участниками согласно условиям договора. Порядок распределения расходов должен быть предусмотрен в учетной политике организаций-участников.

Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при отражении операций, осуществляемых в рамках договора о совместном использовании активов, будет аналогична схеме, применяемой при варианте "Совместное осуществление операций".

При этом будут различаться счета, применяемые для учета затрат и результата от продаж.

Это связано с тем, что, как правило, совместное использование активов является прочей деятельностью (коммерческое использование временно не эксплуатируемых объектов основных средств), а совместное осуществление операций производится в рамках обычной деятельности. Поэтому для учета затрат и доходов при варианте "Совместное использование активов" следует применять счет 91:

1) отражена сумма расходов, понесенных каждым участником в связи с совместным использованием актива

Д 91-2 – «Прочие расходы» К 20 – «Основное производство»,

К23 – «Вспомогательное производство»

2) отражена сумма начисленной арендной платы или иных платежей от использования активов, подлежащих поступлению

Д 62–«Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91-1–«Прочие доходы»

Если по условиям договора один из участников оплачивает все текущие расходы и (или) ведет расчеты с покупателем работ (услуг) от совместно использованного имущества, то он учитывает их также на счете 91 с последующим распределением между другими участниками.

Распределяться может только часть прибыли, так как отражение в учете расходов, которые реально осуществлены не были, вряд ли является правомерным.

Совместная деятельность (см. ситуацию 4 и ситуацию 5) имеет следующие признаки [1]:

- назначение одного участника совместной деятельности участником, ведущим общие дела;

- обособленность отражения операций по совместной деятельности на отдельном балансе;

- нераспределение доходов и расходов, выявленных в обособленном учете простого товарищества, между участниками совместной деятельности;

- получение каждым участником совместной деятельности причитающейся ему доли прибыли либо покрытие полученного в рамках договора простого товарищества убытка.

Остановимся на основных принципах организации и ведения бухгалтерского учета по договору простого товарищества.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и наличие, и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитываются организацией-товарищем на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества". Внесение вкладов отражается бухгалтерской записью (см. рисунок 1.3):

Д 58-4 К 51, 01, 07, 10, 41 и т.д.

Счет 58

«Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества»

1

2