│Прибыль (убыток)│ + │Сальдо прочих до-│ + │Чрезвычайные расходы│
│ от продаж │ - │ходов и расходов│ - │ и доходы │- └ ────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────┐ ┌──────────────┐
│ Налог на прибыль │ │Чистая прибыль│
│ +/- │ │ (убыток) │
│ Платежи по пересчетам по налогу на прибыль │ = │ за отчетный │
│ + │ │ период │
│Санкции за нарушения налогового законодательства│ │ │
└────────────────────────────────────────────────┘ └──────────────┘
Если организация в отчетном месяце получила прибыль, то делается следующая проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99
отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).
Если организация в отчетном месяце получила убыток, то делается следующая проводка:
Дебет 99 Кредит 90-9
отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).
Как определить прибыль (убыток) от продаж по итогам месяца, смотрите счет 90 "Продажи", ситуацию "Как определить финансовый результат от продаж по итогам месяца".
Если сумма доходов организации превысила сумму расходов, то делается следующая проводка:
Дебет 91-9 Кредит 99
отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).
Если сумма доходов организации оказалась меньше суммы расходов, то делается следующая проводка:
Дебет 99 Кредит 91-9 отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).
Чрезвычайные доходы и расходы также учитываются на счете 91.
Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены:
- остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
- расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.[9]
Чрезвычайные доходы - поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.
Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:
- стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
- страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.
Рассмотрим пример 1.1. ЗАО "Актив" в январе получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб.
В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование), составили 3600 руб.
В результате наводнения "Актив" понес следующие убытки:
было разрушено здание склада;
были утрачены материалы, хранившиеся на складе.
Первоначальная стоимость склада по данным бухгалтерского учета - 70 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб.
Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС России, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано.
Демонтаж здания склада "Актив" произвел собственными силами, расходы на демонтаж составили 15 000 руб. В процессе демонтажа были оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования). Общая стоимость оприходованных материалов составила 12 000 руб.
Инвентаризационная комиссия также установила, что себестоимость утраченных материалов составила 120 000 руб.
Здание склада и материалы застрахованы не были.
Бухгалтер "Актива" делает следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" 180 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41 600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 51 Кредит 62 1 180 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров;
Дебет 76 Кредит 91-1 2360 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" 360 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69, ...) 3600 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
Дебет 51 Кредит 76 2360 руб. - получена сумма арендной платы;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 70 000 руб. - списана первоначальная стоимость склада;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" 40 000 руб. - списана остаточная стоимость склада;
Дебет 91-2 Кредит 23 15 000 руб. - списаны расходы на демонтаж здания склада;
Дебет 10 Кредит 91-1 12 000 руб. - оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования), полученные при демонтаже;
Дебет 91-2 Кредит 10 120 000 руб. - списана себестоимость утраченных материалов, хранившихся на складе.
Заключительными записями января будут проводки:
Дебет 90-9 Кредит 99 400 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 600 000) - отражена прибыль от продаж;
Дебет 99 Кредит 91-9 164 600 руб. (2360 + 12 000 - 3600 - 360 - 40 000 - 15 000 - 120 000) - отражен убыток от прочей деятельности организации.
Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 на 1 февраля составит 235 400 руб. (400 000 - 164 600).
Эта сумма представляет собой прибыль "Актива" за январь (до налогообложения).[10]
Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, отражаются проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.
Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.
Дебет 99 Кредит 84 отражена чистая прибыль отчетного года.
Дебет 84 Кредит 99 отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Рассмотрим пример 1.2 Предположим, что ЗАО "Актив" не является плательщиком авансовых взносов по налогу на прибыль, а после января до конца года никаких операций у "Актива" больше не было.
Для упрощения примера предположим, что прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает. Кроме того, мы не рассматриваем порядок начисления налогов, которые влияют на финансовый результат.
Тогда по итогам I квартала бухгалтер "Актива" должен сделать проводку по начислению налога на прибыль:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 95 616 руб. (398 400 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль за I квартал.
Бухгалтер "Актива" 31 декабря должен сделать следующие проводки. Сначала необходимо закрыть все субсчета к счету 90 "Продажи":
Дебет 90-1 Кредит 90-9 1 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-2 600 000 руб. - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-3 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года. Затем необходимо закрыть все субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 91-1 Кредит 91-9 2360 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9 Кредит 91-2 3960 руб. (3600 + 360) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
По состоянию на 31 декабря кредитовое сальдо по счету 99 составит 302 784 руб. (400 000 - 1600 - 95 616). Эта сумма - чистая прибыль "Актива" за год. Заключительной проводкой декабря будет:
Дебет 99 Кредит 84 302 784 руб. - отражена чистая прибыль за отчетный год.
Решение о распределении этой прибыли акционеры "Актива" будут принимать в следующем году.[11]
Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.
1.2 Отражение в БФУ финансовых результатов в соответствии с российским законодательством и МСФО