| Таблица 18 - Годовая производственная смета 1-го подразделения, ден.ед. | ||||
| Показатель | "Альфа" | "Бета" | "Гамма" | Итого |
| Основные материалы | 92889,6 | 231940,8 | 102495,3 | 427325,7 |
| Материал Х, ден.ед. | 50380,8 | 132537,6 | 76632 | 259550,4 |
| Материал Y, ден.ед. | 42508,8 | 99403,2 | 25863,3 | 167775,3 |
| Заработная плата ОПР, ден.ед. | 24796,8 | 115970,4 | 50289,75 | 191056,95 |
| Контролируемые накладные расходы, в том числе: | 28339,2 | 132537,6 | 57474 | 218350,8 |
| вспомогательные материалы | 11808 | 55224 | 23947,5 | 90979,5 |
| заработная плата вспомогательных рабочих | 7084,8 | 33134,4 | 14368,5 | 54587,7 |
| энергия | 4723,2 | 22089,6 | 9579 | 36391,8 |
| ремонт | 4723,2 | 22089,6 | 9579 | 36391,8 |
| Неконтролируемые расходы: | 225000 | |||
| амортизация | 120000 | |||
| контроль | 45000 | |||
| энергия (постоянная часть) | 30000 | |||
| ремонт | 30000 | |||
| Итого затраты по 1-му подразделению | 1061733,45 | |||
Таблица 19 - Годовая производственная смета 2-го подразделения, ден.ед. | ||||
| Показатель | "Альфа" | "Бета" | "Гамма" | Итого |
| Заработная плата ОПР, ден.ед. | 30700,8 | 71791,2 | 62263,5 | 164755,5 |
| Контролируемые накладные расходы, в том числе: | 77145,6 | 135298,8 | 140811,3 | 353255,7 |
| вспомогательные материалы | 23616 | 41418 | 43105,5 | 108139,5 |
| заработная плата вспомогательных рабочих | 18892,8 | 33134,4 | 34484,4 | 86511,6 |
| энергия | 15744 | 27612 | 28737 | 72093 |
| ремонт | 18892,8 | 33134,4 | 34484,4 | 86511,6 |
| Неконтролируемые расходы: | 295000 | |||
| амортизация | 150000 | |||
| контроль | 50000 | |||
| энергия (постоянная часть) | 45000 | |||
| ремонт | 50000 | |||
| Итого затраты по 1-му подразделению | 813011,2 | |||
На основании выполненных расчетов составляется отчет об исполнении сметы.
Отчет об исполнении сметы 1-го подразделения | |||||
| Показатель | Уровень затрат по жесткой смете | Уровень затрат по гибкой смете | Уровень факти-ческих затрат | Отклонения (благоприятное (+); неблагоприятное (-)) | |
| ден.ед. | % | ||||
| Основные материалы | 394510 | 427325,7 | 421524 | 5801,7 | 1,36 |
| Материал Х, ден.ед. | 240160 | 259550,4 | 288786 | -29235,6 | 11,26 |
| Материал Y, ден.ед. | 154350 | 167775,3 | 132738 | 35037,3 | 20,88 |
| Заработная плата ОПР, ден.ед. | 173775 | 191057 | 142582 | 48474,95 | 25,37 |
| Контролируемые накладные расходы, в том числе: | 198600 | 218350,8 | 160191 | 58159,8 | 26,64 |
| вспомогательные материалы | 82750 | 90976,5 | 65340 | 25636,5 | 28,18 |
| заработная плата вспомогательных рабочих | 49650 | 54587,7 | 41672 | 12915,7 | 23,66 |
| энергия | 33100 | 36391,8 | 27800 | 8591,8 | 23,61 |
| ремонт | 33100 | 36391,8 | 25379 | 11012,8 | 30,26 |
| Неконтролируемые расходы: | 225000 | 225000 | 226090 | -1090 | 0,48 |
| амортизация | 120000 | 120000 | 120000 | 0 | 0,00 |
| контроль | 45000 | 45000 | 47653 | -2653 | 5,90 |
| энергия (постоянная часть) | 30000 | 30000 | 28437 | 1563 | 5,21 |
| ремонт | 30000 | 30000 | 30000 | 0 | 0,00 |
| Итого затраты по 1-му подразделению | 991885 | 1061733 | 950387 | 111346,45 | 10,49 |
Результатом выполненных расчетов могут стать следующие выводы: на отклонение от статического бюджета повлияло фактическое увеличение объема производства. Вместе с изменением объема производства уровень затрат по гибкой смете увеличивается по сравнению с затратами по жесткой смете на 69848 ден.ед. (1061733 – 991885). Это происходит за счет увеличения затрат на материалы, соответственно увеличиваются расходы на заработную плату ОПР. Переменные накладные расходы возрастают пропорционально росту объема производства. В данном случае, контролируемые накладные расходы увеличиваются на 19750,8 ден.ед.
На самом деле уровень фактических затрат существенно отличается от затрат по гибкой смете. Сумма разницы составляет 111346,45 ден.ед. или 10,49 %. В связи с недостаточным выпуском необходимых для реализации изделий наблюдается сокращение материальных затрат. Изменяется уровень расходов по заработной плате ОПР и существенное снижение переменных накладных расходов.
Составленный отчет является основой для оценки эффективности деятельности подразделения путем проведения пофакторного анализа отклонений. На основании данного отчета можно судить об отклонениях, которые показывают, имеет ли место перерасход ресурсов, либо можно говорить об экономии затрат.
3. Анализ отклонений производственных затрат.
3.1. Отклонения по цене на материалы и по использованию материалов.
Исходный пункт подсчета этого отклонения – простое сравнение нормативной цены единицы материала с фактической. Отклонение по цене на материалы равно разнице между нормативной (НЦ) и фактической ценами (ФЦ) единицы материалов, умноженной на количество использованного материала (КФ):
| (НЦ – ФЦ) * КФ |
Нормативная цена: материала Х - 3,2 ден.ед.
материала Y - 1,8 ден.ед.
Фактическая цена: материала Х - 4 ден.ед.
материала Y - 2 ден.ед.
Количество использованного материала Х = 288786 / 4 = 72196,5 (кг)
У = 132738 / 2 = 66369 (кг)
Отклонения по цене на материалы равны:
Материал Х: (3,2 – 4) * 72196,5 = - 57757,2 (ден.ед.)
Материал Y: (1,8 – 2) * 66369 = - 13273,8 (ден.ед.)
Расчет отклонения по использованию материалов – простое сравнение нормативного количества, которое должно быть использовано с фактическим расходом.
Отклонение по использованию материалов равно разности нормативного количества (НК) материалов, необходимых для фактического выпуска продукции, и фактического количества (ФК), умноженной на нормативную цену материалов (НЦ):
| (НК – ФК) * НЦ |
Нормативное количество материала Х: 259550,4 / 3,2 = 81109,5 (кг)
материалаY: 167775,3 / 1,8 = 93208,5 (кг)
Отклонения по использованию материалов:
Материал Х: (81109,5 – 72196,5) * 3,2 = 28521,6 (ден.ед.)
Материал Y: (93208,5 – 66369) * 1,8 = 48311,1 (ден.ед.)
Независимо от дифференциации отклонений по видам продуктов и материалов общее отклонение в потреблении материалов на одном рабочем месте можно ражложить на следующие частные отклонения:
- отклонения, обусловленные заказчиком, в результате внесения внеплановых технологических изменений в конструкцию изделий;
- отклонения из-за смещения материалов (отклонения от нормативных карт, изменение цены на сырье и т.д.);
- отклонения по параметрам материалов, связанные с несоблюдением запланированных параметров материалов;
- отклонения по эффективности использования материалов.
3.2. Отклонения по трудозатратам
Затраты на труд определяются с учетом цены и количества использованного труда. Таким образом, и здесь возникают отклонения по цене и количеству.
Отклонения по ставке заработной платы определяют сравнением нормативной цены 1 часа труда с фактической.
| (НС – ФС) * ФЧ |
где НС – нормативная ставка заработной платы,
ФС - фактическая ставка заработной платы,
ФЧ – фактическое число отработанных часов.
Отклонения по ставке заработной платы:
(4,2 – 4,0) * 35645,5 = 7129,1 (ден.ед.)
Отклонение по производительности труда возникает при отклонении в объеме труда основных производственных рабочих. Рассчитывается по формуле:
| (НЧ – ФЧ) * НС |
где, НЧ – нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции,
ФЧ – фактическое время в часах, отработанное за рассматриваемый период,
НС – нормативная почасовая ставка заработной платы.
Отклонения по производительности труда:
(45489,76 – 35645,5) * 4,2 = 41345,89 (ден.ед.)
В соответствии с причинами отклонения по заработной плате ОПР могут быть следующих видов:
- отклонения, обусловленные заказами, связанные с изменениями в конструкции изделий;
- отклонения, связанные с простоями оборудования из-за поломки, применения некачественного инструмента, в подаче материалов;