Таблица 8 – Производственная программа, шт.
| Показатель | «Альфа» | «Бета» | «Гамма» |
| Изделие к реализации | 8000 | 12000 | 10000 |
| + планируемый запас на конец периода | 1200 | 1000 | 800 |
| Итого на запасы и продажу | 9200 | 13000 | 10800 |
| - запасы на начало периода | 1000 | 1200 | 1500 |
| Количество изделий, которое необходимо произвести | 8200 | 11800 | 9300 |
На основании полученных расчетов видно, что для прогнозируемого объема продаж необходимо изготовить определенное количество штук каждого изделия. А именно:
- изделие «Альфа» - 8200 шт.,
- изделие «Бета» - 11800 шт.,
- изделие «Гамма» - 9300 шт.
Таким образом, для определения совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап подготовки генерального бюджета – это составление частных бюджетов: бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда и бюджета накладных расходов.
1.3. Разработка бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в натуральных единицах.
При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов как на начало, так и на конец планируемого периода (последний определяется руководством).
Основой для расчета являются количество изделий к выпуску и технологические нормы расхода материалов по изделиям. Так, для изделия «Альфа» необходимое количество материала Х равно:
8200 шт.*2кг/шт.=16400 кг.
Потребность в материалах определяется, как правило, в разрезе продуктов и при необходимости по производственным подразделениям.
Таблица 9- Смета использования материалов.
| Наименование | Материал Х | Материал Y | ||||
| Цена, ден.ед. | Кол-во, кг. | Сумма, ден.ед. | Цена, ден.ед. | Кол-во, кг. | Сумма, ден.ед. | |
| «Альфа» | 3,2 | 16400 | 52480 | 1,8 | 24600 | 44280 |
| «Бета» | 3,2 | 35400 | 113280 | 1,8 | 47200 | 84960 |
| «Гамма» | 3,2 | 23250 | 74400 | 1,8 | 13950 | 25110 |
| 75050 | 240160 | 85750 | 154350 | |||
На основе расчета потребности в основных материалах с учетом изменения уровня материальных запасов составляется смета затрат на приобретение основных материалов (таблица 10). Калькуляция сметы производится на основе равенства:
| Закупки материалов = Производственная потребность + Запас материалов на конец периода – Запас материалов на начало периода |
Таблица 10 – Смета затрат на приобретение основных материалов.
| Показатель | Материал | ||
| Х | Y | Всего | |
| Количество материалов по годовой смете использования, кг | 75050 | 85750 | |
| + запас на конец периода, кг | 8000 | 10000 | |
| Итого запас сырья на производство, кг | 83050 | 95750 | |
| - запас сырья на начало периода, кг | 5000 | 75000 | |
| Количество материалов, необходимое приобрести, кг | 78050 | 20750 | |
| Цена материала, ден.ед. | 3,2 | 1,8 | |
| Расходы на закупки, ден.ед. | 249760 | 37350 | 287110 |
| Стоимость материальных запасов, ден.ед. | |||
| Стоимость конечного запаса | 25600 | 18000 | |
| Стоимость начального запаса | 16000 | 135000 | |
Объем запаса определяется как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
1.4. Разработка бюджета прямых трудовых затрат.
Исходными данными для планирования затрат на оплату труда ОПР являются количество изделий по готовой производственной программе, нормативы времени на осуществление производственных операций по изделиям, тарифные ставки в соответствии с действующей на предприятии тарифной сеткой. Затраты на оплату труда ОПР планируются для каждого центра возникновения затрат, затем сводятся в общий бюджет расходов на оплату труда (таблицы 11 и 12).
Таблица 11 – Смета затрат на заработную плату ОПР 1-го подразделения.
| Показатель | «Альфа» | «Бета» | «Гамма» | Всего |
| Запланировано произвести, шт. | 8200 | 11800 | 9300 | |
| Норма времени на одно изделие, ч/шт. | 0,75 | 2,0 | 1,25 | |
| Общее количество часов | 6150 | 23600 | 11625 | 41375 |
| Ставка оплаты труда, ден.ед. | 4,20 | 4,20 | 4,20 | |
| Расходы на заработную плату, ден.ед. | 25830 | 99120 | 48825 | 173775 |
Таблица 12 – Смета затрат на заработную плату ОПР 2-го подразделения.
| Показатель | «Альфа» | «Бета» | «Гамма» | Всего |
| Запланировано произвести, шт. | 8200 | 11800 | 9300 | |
| Норма времени на одно изделие, ч/шт. | 1,5 | 2,0 | 2,5 | |
| Общее количество часов | 12300 | 23600 | 23250 | 59150 |
| Ставка оплаты труда, ден.ед. | 2,6 | 2,6 | 2,6 | |
| Расходы на заработную плату, ден.ед. | 31980 | 61360 | 60450 | 153790 |
| Определение машино – часов во 2-м подразделении | ||||
| Запланировано произвести, шт. | 8200 | 11800 | 9300 | |
| Норма времени на одно изделие, машино-час/шт. | 2,00 | 2,00 | 3,00 | |
| Общее количество часов, машино-час | 16400 | 23600 | 27900 | 67900 |
1.5. Разработка бюджета накладных расходов.
Объектом калькулирования при составлении смет общепроизводственных накладных расходов (таблица 13) является смета возникновения затрат (подразделения). Все статьи накладных производственных расходов разделяют на две категории: контролируемые и неконтролируемые накладные расходы. Такая группировка необходима в связи с распределением ответственности и осуществлением контроля за уровнем расходов в подразделениях. К контролируемым накладным расходам относится их переменная часть, зависящая от уровня загрузки производственных мощностей (объема производства). К неконтролируемым расходам относится постоянная составляющая общепроизводственных расходов, не зависая от уровня загрузки производственной мощности.
Порядок распределения накладных расходов определяется учетной политикой предприятия. В нашем примере применяется «традиционный метод» вычисления цеховых ставок распределения накладных расходов на продукты.
Сметные затраты по статьям контролируемых накладных расходов определяются путем умножения сметного времени труда ОПР по каждому цеху на сметную почасовую ставку распределения переменных накладных расходов (см. таблицу 6). Предполагается, что все переменные накладные расходы варьируют по отношению к труду основных производственных рабочих.
Для вычисления цеховых ставок накладных расходов в 1-м подразделении в качестве базы распределения используются часы труда ОПР (см.таблицу 11), во 2-м подразделении – машино-часы работы оборудования (см.таблицу 12).
Таблица 13 – Смета общепроизводственных накладных расходов.
| Показатель | Ставки распределения НР | Накладные расходы | Всего, ден.ед. | ||
| 1-е подр., ден.ед./ч. | 2-е подр., ден.ед./ч. | 1-е подр., ден.ед./ч. | 2-е подр., ден.ед./ч. | ||
| Контролируемые накладные расходы (переменная часть): | |||||
| - вспомогательные материалы | 2,0 | 1,5 | 82750 | 101850 | 184600 |
| - ЗП вспомогательных рабочих | 1,2 | 1,2 | 49650 | 81480 | 131130 |
| - энергия (переменная часть) | 0,8 | 1,0 | 33100 | 67900 | 101000 |
| - ремонт и техобслуживание (переменная часть) | 0,8 | 1,2 | 33100 | 81480 | 114580 |
| Всего контролируемых накладных расходов | 198600 | 332710 | 531310 | ||
| Неконтролируемые накладные расходы: | |||||
| - амортизация | 120000 | 150000 | 270000 | ||
| - контроль | 45000 | 50000 | 95000 | ||
| - энергия | 30000 | 45000 | 75000 | ||
| - ремонт | 30000 | 50000 | 80000 | ||
| Всего неконтролируемых расходов | 225000 | 295000 | 520000 | ||
| Сумма накладных расходов | 423600 | 627710 | 1051310 | ||
| Сметные ставки распределения НР | 10,24 | 9,24 | |||
Сметные (цеховые) ставки распределения производственных накладных расходов получают делением суммы накладных расходов подразделения на общую трудоемкость работ в соответствии с выбранной базой распределения:
1-е подразделение – 423600 / 41375 = 10,24 ден.ед./нормо-час;
2-е подразделение – 627710 / 67900 = 9,24 ден.ед. / машино - час.
1.6. Расчет производственной себестоимости.
Производственная себестоимость продукции включает в себя материальные затраты, затраты на оплату труда основных производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы (таблица 14). Производственная себестоимость определяет стоимость готовой продукции и незавершенного производства.
Стоимость основных материалов определяется путем умножения нормы расхода на стоимость данного материала за единицу продукции (материал Х для изделия «Альфа» 2 кг* 3,2 ден.ед. = 6,4 ден.ед.).
Заработная плата определяется как сумма заработной платы начисленной в каждом подразделении. Например, для изделия «Альфа» затраты на заработную плату ОПР равны сумме произведения ставки заработной платы на норму времени изделия в 1-м подразделении плюс аналогично определенная сумма 2-го подразделения: ( 4,2*0,75 + 2,6*1,5) = 7,05 ден.ед.