Техническая и организационная стороны охватывают технологию и форму ведения бухгалтерского учета, принципы организации бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы.
Учетная политика предприятия предполагает открытость для внешних пользователей бухгалтерской информации, отражаемой в финансовой отчетности [15, c. 96].
Эта сфера деятельности регламентируется таким важным документом, как ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н), согласно которому реализация учетной политики предусматривает следующие основные правила.
1. Неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому. Если в какой-то момент происходит обоснованное изменение методики, то первый же по времени составления бухгалтерский отчет предприятия должен подробно раскрывать содержание этих изменений и их воздействие на экономическое состояние.
2. Полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации, проведенной в этом периоде. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации в бухгалтерском учете.
3. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Все доходы и расходы, полученные и понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.
Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами и расходами отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде. Это так называемый метод начислений, или метод записей в бухгалтерском учете операций в момент их совершения (accrualbasis).
4. Строгое разделение затрат, связанных с текущей эксплуатационной деятельностью (издержки производства и обращения), и капитальных затрат.
5. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также значений показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
6. Использование метода двойной записи.
7. Разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды. Такими периодами являются месяц, квартал и год.
8. Соблюдение имущественной обособленности предприятия. В системном бухгалтерском учете и балансе может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается собственностью конкретного предприятия. Все другие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом.
Такой подход выражает разделение имущества предприятия и имущества других субъектов гражданского оборота, в том числе собственников. Одновременно он служит основой для определения контрагентами действительного имущественного и финансового состояния предприятия (так, по бухгалтерскому балансу они могут судить о размерах источников покрытия долгов предприятия).
9. Предположение о непрерывности деятельности предприятия. Учетная политика должна основываться на предположении о том, что предприятие будет продолжать свою деятельность в ближайшей перспективе и в скором времени не предвидится его ликвидация или существенное сокращение масштабов деятельности.
Названные правила обеспечивают основу разработки и принятия учетной политики предприятия. Несоблюдение их искажает картину имущественного и финансового положения предприятия, результаты его деятельности и должно трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета [18, c. 105].
Учетная политика организации должна включать следующие составные части:
а) методику бухгалтерского учета;
б) технику ведения бухгалтерского учета;
в) организацию бухгалтерской службы.
Методика бухгалтерского учета предполагает [19, c. 83]:
- критерий отнесения предметов к внеоборотным и оборотным активам;
- порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
- порядок финансирования ремонта основных средств;
- метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов);
- способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения
- материальных ценностей;
- способ учета выпуска продукции;
- метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
- сроки погашения расходов будущих периодов;
- перечень резервов предстоящих расходов;
- порядок создания резервов по сомнительным долгам и др.
Порядок амортизации активовпредполагает выбор одного из следующих способов (ПБУ 6/2001 «Основные средства», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»):
- для основных средств (линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания пропорционально объему продукции);
- для нематериальных активов (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции). согласно ПБУ 5/2001 может быть, определен из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средневзвешенной себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО),
В приказе об учетной политике определяется перечень; резервов предстоящих расходов и платежей, создаваемых организацией [27, c. 162].
Чтобы равномерно распределять предстоящие расходы, организация может создавать следующие резервы:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- на ремонт основных средств;
- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;
- по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
- на покрытие непредвиденных затрат.
Производственные затратыв части калькуляционного учета могут быть определены следующими способами:
1. По способу подсчета себестоимости (подсчет полной себестоимости, подсчет сокращенной себестоимости);
2. По отношению к технологическому процессу (позаказный, попередельно-полуфабрикатный и бесполуфабрикатный);
3. По объекту калькуляции (деталь, узел, изделие и т.д.)
4. По способу сбора информации (подсчет нормативной себестоимости, подсчет только фактической себестоимости).
Порядок признания доходовможет определяться:
1. По методу начисления (по отгрузке);
2. По кассовому методу (по оплате).
В международной практике для определения момента получения дохода используется метод начислений [17, c. 173].
Группировка объектов бухгалтерского наблюдениявключает:
– основные средства и нематериальные активы (срок полезного использования более 12-ти месяцев);
– предметы труда (срок полезного использования менее 12-ти месяцев).
Оценка задолженности по полученным кредитам и займам предусматривает учет и отражение процентов в финансовой отчетности.
Определение существенности данных, подлежащих раскрытию в отчетности,предполагает учет как качественной стороны существенности, так и количественной, выражающейся в процентах к валюте балансалибо итогу соответствующей статьи. Существенной признается сумме составляющая не менее 5% к общему итогу данных.
Техникаведения бухгалтерского учета включает:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- форму бухгалтерского учета;
- технологию обработки учетной информации;
- организацию внутрипроизводственного учета, отчетности контроля;
- инвентаризацию имущества и обязательств и др.
Технический аспект учетной политики определяет организационные формы построения бухгалтерии, структур бухгалтерской службы, возможность осуществления учет специализированной профессиональной организацией либо специалистом на договорных началах, а также выделения подразделений на отдельный баланс.
Организационный аспект учетной политики включает следующие элементы:
- форма бухгалтерского учета (состав, структура и порядок формирования учетных регистров);
- план счетов бухгалтерского учета (организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов);
- инвентаризация имущества и обязательств;
- внутренний учет, отчетность и контроль.
Организациябухгалтерской службы предусматривает:
- место бухгалтерской службы в системе управления организацией;
- порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами и структурными подразделениями организации;
- организационное построение бухгалтерской службы;
- права и обязанности главного бухгалтера; состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников.
Таким образом, учетная политика формируется в целях обеспечения методического, технического и организационного единства учетного процесса в течение отчетного периода.
Особенностью учетной политики является также разработка учетной политики для целей налогообложения, которой должно быть предусмотрено максимальное совмещение бухгалтерского и налогового учета, несмотря на то, что бухгалтерский и налоговый учет представляют собой самостоятельно существующие системы [24, c. 45].
Налоговый учет– система обобщения информации дл; определения налоговой базы по налогам на основе первичны; документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.
Необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения обусловлено налоговым законодательством.