Понятие ауд дея-ти дано в ФЗ №119 «Об ауд дея-ти».
Аудиторской дея-тью явл-ся предпринимательская дея-ть по независимой проверке бу и фин бух отчет-ти орг-й и частных предпринимателей.
Ауд дея-ть в перечне требований и опред-й к стандартам, регулирующим аудит в РФ представляет собой дея-ть аудиторов по осущ-ю независимых проверок, рассчетно-платежной документации, налоговых деклараций, бух отчет-ти, фин обяз-в и требований эк субъектов с целью установления достоверности их бух отчет-ти и соот-я совершенных ими фин или хоз операций, нормативным актам, действующим в РФ.
Ауд дея-тью в РФ имеют право заниматься как юр, так и физ лица. Для осущ-я ауд дея-ти необх-ма лицензия, организационно-правовая форма при оказании ауд услуг мб любая, предусмотренная з\д РФ, кроме ОАО.
Аудиторов и ауд орг-и как субъекты контроля распространяют свою дея-ть на договорной основе. Аудит мб проведен по заказу любого клиента будь то физ лица, будь то орг-я. При возникновении имущественных и налоговых споров аудитор может представлять и защищать интересы клиента, если клиент прав. При обнаружении нарушений в процессе контроля аудитор обязан своевременно предупредить клиента о незаконности его действий или о возможных неблагоприятных последствиях. Считается, что аудитор должен сделать все, чтобы не допустить нарушений з\д клиентом. Аудит не заменяет функции органов гос контроля в силу того, что аудитор ознакомившись с фин положении, состоянием фин-хоз дея-ти или спорным вопросом высказывает независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел.
В практике различают след виды аудита:
1. по стадии развития
1.1. подтверждающий аудит – аудит, предполагающий проверку и подтверждение почти каждой хоз операции
1.2. системно-ориентированный аудит – предусматривает наблюдение систем, к-ые контролируют операции. Такой вид аудита приводит к тому, что внешние аудиторы проводят экспертизу на основе работы системы внутр контроля.
1.3. аудит, базирующийся на риске – такой вид аудита, когда проверка проводится выборочно исходя из условий работы орг-и «в критических точках». Сосредоточив ауд внимание в областях с высокой степенью риска можно сократить время на проверку областей с более низкой степенью риска.
2. по характеру заказа
2.1. обязательный аудит – его проведение обусловлено ФЗ
2.2. инициативный аудит проводится по решению рук-ва орг-и
3. по сфере дея-ти субъекта
3.1. общий аудит
3.2. банковский аудит
3.3. страховой аудит
3.4. аудит прочей дея-ти
4. по объему проверки
4.1. внешний (фин) аудит проводится ауд фирмой на договорной основе с целью объективности оценки достоверности состояния отчет-ти и учета, а также подготовки рекомендаций по улучшению фин положения, повышения эф-ти дея-ти, изысканию неиспользованных резервов
4.2. внутренний (управленческий) аудит проводится штатными аудиторами – сотрудниками орг-и, к-ые подчиняются руководству
5. по периодичности проведения
5.1. первоначальный аудит – когда ауд проверка проводится впервые
5.2. согласованный аудит – периодически повторяющийся, осущ-ся в данной орг-и 1 ауд фирмой при повторных договорных отн-ях
22. Цели и задачи аудита. Место аудита в бух деле
Цель аудита четко сформулирована в п. 3 ст.1 ФЗ №119 «Об ауд дея-ти».
Цель аудита (внешнего) состоит в выражении мнения о достоверности фин (бух) отчет-ти аудируемых лиц и соот-и порядка ведения бу з\д РФ. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.
Для более глубоко понимания ауд дея-ти обратимся к задачам, посредством решения к-ых возможна реализация целей аудита.
Задачи аудита:
- проверка полноты, достоверности и точности отражения в бу и фин отчет-ти доходов, расходов и фин рез-в орг-и за проверяемый период
- контроль за соблюдением нормативных и з\д актов, регулирующих правила учета и представления отчет-ти
- выявление резервов более эффективного исп-я собств и заемного капитала.
При проверке достоверности данных в осн формах отчет-ти аудитор опред-ет:
- все ли активы и пассивы отражены в отчетах
- все ли необх-мые док-ты исп-ны при составлении отчет-ти
- соблюдается ли положение учетной политики орг-и
- тождественны ли данные синтетического и аналитического учета
- полно ли отражены в отчет-ти дебиторская и кредиторская задол-ти
- правильно ли отнесены к отчетным периодам доходы и расходы орг-и.
Информационной базой аудита явл-ся данные бу. В фин отчет-ти эк субъекта находят свое отражение данные учетных регистров, к-еы в свою очередь формируются на основании первичных док-в, подтверждающих тот или иной факт хоз дея-ти. Т.о. выражение аудиторами мнения о достоверности отчет-ти предполагает тщательную проверку ккак первичных учетных док-в, так и учетных регистров.
В соот-и с п. 6 ауд стандарта № 1 аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая фин отчет-ть в целом не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления док-в, необ-х и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных ошибок (искажений) в рассматриваемой фин отчет-ти.
Такие ограничения присущи аудиту в силу след причин (возм-ть обнаружения или необнаружения искажений):
- в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирования
- любые системы бу и внутр контроля несовершенны
- преобладающая часть ауд док-в представляет лишь доводы в подтверждение или опровержение к-л выводы.
Доп фактом, ограничивающим надежность аудита явл-ся то, что сбор аудиторских док-в ограничен временными рамками и объемами ауд процедур.
Сформулируем цели и задачи внешнего аудита.
Внешний аудит направлен:
- на проверку и подтверждение достоверности пок-лей отчета ил констатацию их недостоверности
- на контроль и соблюдение з\д, регулирующего правила ведения учета и составления фин отчет-ти, методологию оценки активов, обяз-в и собств капитала
- на проверку полноты, достоверности, точности отражения в бу и фин отчет-ти доходов, расходов и фин рез-в за проверяемый период
- на выявление резервов лучшего исп-я собств и заемных ср-в.
Кроме того осн цель внешнего аудита может дополняться др задачами:
- анализ правильности исчисления налогов
- оптимизация затрат
- разработка мероприятий по улучшению фин положения.
Также внешний аудит может решать и такие задачи:
- орг-я, восстановление, постановка и ведение бу
- планирование и оптимизация налогооблагаемых баз
- анализ производственно-хоз и фин дея-ти
- консультирование руководителей по отдельным правовым и управленческим проблемам
Сформулируем цели и задачи внутр аудита.
Осн цель внутр аудита заключается в обеспечении эффективного функционирования всех фидов дея-ти на всех уровнях упр-я, а также в защите имущественных законных интересов орг-и и её собственников.
Внутр аудит решает след задачи:
- проверка правильности составления и условий выполнения хоз договоров
- проверка наличия, состояния, правильности оценки имущ-ва; эф-ти исп-я материальных, трудовых и фин ресурсов
- соблюдение действующего порядка установления и применения цен и тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины
- экспертиза правильности бух балансов и отчетов; правильности орг-и, методологии и техники ведения бу
- экспертиза достоверности учета затрат на произ-во; полноты отражения выручки; точности формирования фин рез-та; объективности исп-я прибыли
- разработка и представление обоснованных предложений по улучшению орг-ей системы контроля, бу, расчетной дисциплины; повышения эф-ти прог развития
- консультирование учредителей, рук-лей, рук-лей подразделений, работников аппарат упр-я по проблемам права и анализ хоз дея-ти.
Аудитор и служба внутр контроля могут решать также и др задачи организационно-технические, правовые, управленческие и прочие связанные со спецификой работы орг-и.
23. Виды сопутствующих аудиту услуг
Перечень, сопутствующих аудиту услуг дан в п. 6 ст 1 ФЗ «Об ауд дея-ти» № 119 и стандарте ауд дея-ти «Хар-ка сопутствующих аудиту услуг и требования предъявляемые к ним».
Оказание сопутствующих аудиту услуг – предпринимательская дея-ть, осуществляемую частными аудиторами и ауд фирмами помимо проведения ауд проверок.
Сопутствующие аудиту услуги по отн-ю к проведению обязат ауд проверок классифицируются на:
1. совместимые с проведением у этого же клиента обязат ауд проверки
- постановка бу
- контроль за ведением бу и составлением бух фин отчет-ти
- контроль за начислением и уплатой налогов и иных обязат платежей
- анализ хоз и фин дея-ти орг-и
- оценка инвест и эк проектов, эк безопасности систем бу и внутр контроля
- представление интересов клиента перед третьими лицами
- проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в области эк-ки и права
- разработка и издание методич пособий и рекомендаций по вопросам бу, налогообложения, финансов и права
- компьютеризация бу и смежных вопросов
- консультирование по вопросам бу, налогообложения, финансам, права и др смежным вопросам
- информационное и экспертное обслуживание
- подбор и тестирование бух персонала
- и др услуги
2. несовместимые с проведением у этого же клиента обязат ауд проверки
- ведение бу
- восстановление бу
- составление налоговых деклараций
- составление бух фин отчет-ти.
Кроме того услуги сопутствующие аудиту можно классифицировать на такие группы как:
-услуги действия – услуги по созданию док-в, состав к-ых дб установлен в договоре с эк субъектом
-услуги контроля – услуги по проверке док- в на предмет их соот-я критериям согласованным ауд фирмой с эк субъектом, а также контроль ведения учета и составления отчет-ти, контроль правильности начисления и своевременности уплаты налогов, тестирование персонала бухгалтерии