Отчисления в фонд социального страхования (4%), Пенсионный фонд (28%), федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,2%), территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,4%) и фонд страхования от несчастных случаев (1,5%) составляют 37,1% к полной заработной плате работников.
Отчисления в фонд социального страхования (2,9%), Пенсионный фонд (20%), фонды обязательного медицинского страхования (3,1%) составляют 26% к полной заработной плате работников.
Все данные рассчитываются, исходя из предыдущего опыта и планируемого объема выпуска изделий. Планировалось выпустить 2000 единиц продукции
Налог на пользователей автодорог (с 01.01.2003 он не взимается, однако рассматривается период, в котором отчисления осуществлялись), включаемый в общехозяйственные расходы, берется как 1% от планируемой выручки от реализации продукции. Планируемая выручка составляет 1300000 руб.
Определим проценты накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов, которые будут использоваться при калькулировании себестоимости продукции. Они определяются из сметы затрат, как отношение накладных расходов к основной заработной плате производственных рабочих.
Рассчитаем процент общепроизводственных расходов:
322 440 / 118 200 х 100% = 273%.
Рассчитаем процент общехозяйственных расходов:
44 890/118 200 х 100% = 38%.
На основании этих данных составляется нормативная калькуляция (таблица 2).
Нормативная калькуляция
Таблица 2
| № | Статья затрат | За единицу | За 2000 штук |
| 1 | Материалы | 48,10 | 96200 |
| 2 | Комплектующие изделия | 317,02 | 634 040 |
| 3 | Основная заработная плата производственных рабочих | 59,10 | 118 200 |
| 4 | Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 6,50 | 13000 |
| 5 | Отчисления в фонд социального страхования | 24,34 | 48680 |
| 6 | Общепроизводственные расходы | 161,34 | 322 680 |
| 7 | Общехозяйственные расходы | 22,46 | 44920 |
| 8 | Нормативная себестоимость | 638,86 | 1 277 720 |
| 9 | Предполагаемая прибыль | 57,14 | 114280 |
| 10 | Оптовая цена | 696,00 | 1 392 000 |
| И | НДС | 139,20 | 278400 |
| 12 | Отпускная цена | 835,20 | 1670400 |
Оптовая цена определяется на основе затрат:
Ц = Сс+Пн
где Ц —цена на товар; Сс — себестоимость товара; Ц, — нормативная прибыль (5% от себестоимости).
Ц=835,2+835,2*0,05= 876,96 руб.
По истечении учетного периода (01.10.02 – 01.11.02) был составлен журнал регистрации хозяйственных операций, содержащий фактические затраты на производство (таблица 3).
Журнал хозяйственных операций
Таблица 3
| № | Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 | Списаны в производство материалы | 20 | 10.1 | 95100 |
| 2 | Списаны в производство комплектующие изделия | 20 | 10.2 | 634 040 |
| 3 | Начислена заработная плата основным производственным рабочим | 20 | 70 | 117830 |
| 4 | Начислена дополнительная заработная плата основным производственным рабочим | 20 | 70 | 12010 |
| 5 | Начислено в фонд социального страхования с заработной платы основных производственных рабочих | 20 | 69.1 | 5190 |
| 6 | Начислено в Пенсионный фонд с заработной платы основных производственных рабочих | 20 | 69.2 | 36350 |
| 7 | Начислено в федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 20 | 69.3 | 260 |
| 8 | Начислено в территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 20 | 69.3 | 4410 |
| 9 | Начислено в фонд страхования от несчастных случаев | 20 | 69.1 | 1950 |
| 10 | Начислена основная заработная плата персоналу цеха | 25 | 70 | 90120 |
| 11 | Начислена дополнительная заработная плата персоналу цеха | 25 | 70 | 9800 |
| 12 | Начислено в фонд социального страхования с заработной платы персонала цеха | 25 | 69.1 | 4000 |
| 13 | Начислено в Пенсионный фонд с заработной платы персонала цеха | 25 | 69.2 | 27980 |
| 14 | Начислено в федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 25 | 69.3 | 200 |
| 15 | Начислено в территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 25 | 69.3 | 3400 |
| 16 | Начислено в фонд страхования от несчастных случаев | 25 | 69.1 | 1500 |
| 17 | Начислена основная заработная плата вспомогательным рабочим | 25 | 70 | 48200 |
| 18 | Начислена дополнительная заработная плата вспомогательным рабочим | 25 | 70 | 3200 |
| 19 | Начислено в фонд социального страхования с заработной платы вспомогательных рабочих | 25 | 69.1 | 2050 |
| 20 | Начислено в Пенсионный фонд с заработной платы вспомогательных рабочих | 25 | 69.2 | 14390 |
| 21 | Начислено в федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 25 | 69.3 | 100 |
| 22 | Начислено в территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 25 | 69.4 | 1750 |
| 23 | Начислено в фонд страхования от несчастных случаев | 25 | 69.5 | 770 |
| 24 | Списаны расходы на электроэнергию производственных помещений | 25 | 76 | 44800 |
| 25 | Списаны расходы на топливо производственных помещений | 25 | 76 | 12150 |
| 26 | Списаны затраты на аренду оборудования цеха | 25 | 76 | 32000 |
| 27 | Списаны затраты на аренду здания цеха | 25 | 76 | 8100 |
| 28 | Начислена основная заработная плата персоналу управления | 26 | 70 | 18100 |
| 29 | Начислена дополнительная заработная плата персоналу управления | 26 | 70 | 1980 |
| 30 | Начислено в фонд социального страхования с заработной платы персонала управления | 26 | 69.1 | 800 |
| 31 | Начислено в Пенсионный фонд с заработной платы персонала управления | 26 | 69.2 | 5620 |
| 32 | Начислено в федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 26 | 69.3 | 40 |
| 33 | Начислено в территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 26 | 69.4 | 680 |
| 34 | Начислено в фонд страхования от несчастных случаев | 26 | 69.5 | 300 |
| 35 | Списаны затраты на ремонт производственного оборудования | 25 | 76 | 14800 |
| 36 | Списаны расходы на электроэнергию помещения управления | 26 | 76 | 2300 |
| 37 | Списаны расходы на топливо помещения управления | 26 | 76 | .610 |
| 38 | Списаны затраты на аренду оборудования помещения управления | 26 | 76 | 1000 |
| 39 | Списаны затраты на аренду помещения управления | 26 | 76 | 400 |
| 40 | Начислен налог на пользователей автодорог | 26 | 68.1 | 13920 |
| 41 | Списаны общепроизводственные расходы | 20 | 25 | 319310 |
| 42 | Списаны общезаводские расходы | 20 | 26 | 45750 |
| 43 | Оприходовано на склад готовой продукции по плановой себестоимости | 43 | 20 | 1277720 |
| 44 | Списано отклонение фактической себестоимости от плановой | 43 | 20 | -5520 |
| 45 | Списана плановая себестоимость отгруженной продукции | 90.2 | 43 | 1277720 |
| 46 | Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от плановой | 90.2 | 43 | -5520 |
| 47 | Начислен НДС с отгруженной продукции | 90.3 | 68 | 278400 |
| 48 | Предъявлено покупателю за отгруженную продукцию | 62 | 90.1 | 1670400 |
| 49 | получен финансовый результат от реализации продукции | 90.9 | 99 | 119800 |
На основании полученных фактических затрат проводится анализ себестоимости. Сначала составляется таблица сравнения общепроизводственных затрат (табл.4)
Сравнение плановых и фактических общепроизводственных затрат
Таблица 4
| Затраты | По смете | Фактические | Отклонение |
| Основная заработная плата персонала цеха | 92200 | 90120 | -2080 |
| Дополнительная заработная плата персонала цеха | 10100 | 9800 | -300 |
| Отчисления в фонд социального страхования и др. с заработной платы персонала цеха | 37950 | 36080 | -1870 |
| Основная заработная плата вспомогательных рабочих | 48100 | 48200 | +100 |
| Дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих | 5290 | 3200 | -2090 |
| Отчисления в фонд социального страхования с заработной платы вспомогательных рабочих | 19800 | 19060 | -740 |
| Расходы на электроэнергию производственных помещений | 42800 | 44800 | +2000 |
| Расходы на топливо производственных помещений | 12000 | 12150 | +150 |
| Аренда производственного оборудования | 32000 | 32000 | 0 |
| Аренда помещения цеха | 8100 | 8100 | 0 |
| Ремонт оборудования | 14100 | 14800 | +700 |
| Итого | 322 400 | 319310 | -3090 |
Таким образом наблюдается снижение общепроизводственных расходов (-3090 руб.). Максимальное снижение (экономия) наблюдалась по таким статьям как основная заработная плата персонала цеха (-2080 руб.), дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих (-2090 руб.).