Учет и система внутреннего контроля движения денежных средств в организации (стр. 15 из 20)
Схему внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств представим в табличном варианте.
Таблица 16
Рекомендуемая схема внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств в ООО «АН Потенциал»
| Вопросы проверки | Сроки проведения | Кто проверяет | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 1.Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в организации | |||
| Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей | ежедневно | кассир | |
| Проверка состояния сигнализации и средств противопожарной безопасности | ежеквартальноежедневно | гл. бухгалтеркассир | |
| Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы | ежедневно | гл. бухгалтер | |
| Контроль за обеспечением сохранности денег при доставке в организацию из банка | в день получения денег | гл. бухгалтерруководитель | |
| 2. Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств | |||
| Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг | ежемесячно | гл. бухгалтер ревизионная комиссия | |
| Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег | систематически | гл. бухгалтер ревизионная комиссия | |
| Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета | ежемесячнопо плану | гл. бухгалтер ревизионная комиссия | |
| Проверка порядка регистрации приходных и расходных ордеров | ежедневно | гл. бухгалтер | |
| Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований предусмотренных Положением о ведении кассовых операций | систематически | гл. бухгалтер ревизионная комиссия | |
| 3. Контроль за использованием денежных средств | |||
| Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению | ежедневно | гл. бухгалтервн. аудитор | |
| Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки | ежемесячно | гл. бухгалтер | |
| Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами | систематически | гл. бухгалтер вн. аудитор | |
| Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об использовании и их соответствия выпискам | ежедневно | гл. бухгалтервн. аудитор | |
В условиях рыночной экономики при организации внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход [36].
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета финансовых вложений
Совершенствование учета финансовых вложений становится в настоящее время важнейшей задачей системы внутреннего контроля за денежными средствами и неотъемлемым условием развития организаций, осуществляющих финансовые вложения [40].
По результатам проведенного анализа бухгалтерского учета финансовых вложений в ООО «АН Потенциал» был выявлен ряд нарушений.
В первую очередь, обращает на себя внимание, применение организацией недействующей аналитики к счету 58 «Финансовые вложения», а также отсутствие экономического учета финансовых вложений по срокам их обращения, что особенно важно для достоверного раскрытия информации в отчетности. Поэтому для совершенствования учета и системы внутреннего контроля финансовых вложений была рекомендована корреспонденция счетов, позволяющая достоверно отражать операции по инвестиционной деятельности в ООО «АН Потенциал».
В соответствии с законодательством РФ аналитика по счету 58 должна быть построена следующим образом:
58-1 - «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
В целях устранения выявленных недостатков и создания более прозрачной структуры аналитического учета финансовых вложений в ООО «АН Потенциал», рекомендуется организовать учет в соответствии с аналитикой, предусмотренной таблице 17.
Таблица 17
Рекомендуемый перечень счетов учета финансовых вложений ООО «АН Потенциал»
| Номер счета | Наименование счета |
| 58 | Финансовые вложения |
| 58-1 | Паи и акции |
| 58-2 | Долговые ценные бумаги |
| 58-2-1 | Краткосрочные долговые ценные бумаги |
| 58-2-1-1 | Облигации |
| 58-2-1-2 | Векселя |
| 58-2-2 | Долгосрочные долговые ценные бумаги |
| 58-2-2-1 | Облигации |
| 58-2-2-2 | Векселя |
| 58-5 | Краткосрочные долевые ценные бумаги (акции) |
Рекомендуемая аналитика позволяет четко определить величину:
· долевых (счета 58-1, 58-5) и долговых (счет 58-2) ценных бумаг;
· долгосрочных (счета 58-1, 58-2-2) и краткосрочных (счета 58-2-1, 58-5) финансовых вложений.
Внедрение в практику работы ООО «АН Потенциал» приведенных рекомендаций и предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета финансовых вложений, позволит повысить качество учетного процесса, минимизировать риск возможных ошибок и финансовых потерь в виде налоговых санкций, а также сделать отчетность более прозрачной и привлекательной для потенциальных контрагентов.
3.3. Рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля за движением денежных средств
Необходимость организационного совершенствования внутреннего аудита в области учета и системы внутреннего контроля за движением денежных средств вызывается стремлением Учредителя и администрации ООО «АН Потенциал»:
1) получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления;
2) повышением степени доверия к организации со стороны деловых партнеров;
3) снижением предпринимательского риска [35].
Поскольку служба внутреннего аудита проверяет широкий круг вопросов, то в ее составе должны быть не только аудиторы, но и специалисты других областей деятельности - по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу, электронной обработке данных, статистике и т. д.
Специалисты могут быть штатными работниками или привлекаться на договорных условиях для консультирования, выработки методологических и финансовых решений по наиболее сложным вопросам изучения и распространения передового опыта.
Внутренний аудитор ответствен за обеспечение надзора за аудитом. Надзор представляет собой непрерывный процесс от планирования до завершения выполнения аудиторского задания, обеспечивает подчиненных соответствующими инструкциями и утвержденными программами проведения аудиторской проверки; осуществляет контроль за тем, чтобы выявленные факты, выводы и заключение аудиторов подтверждались рабочей документацией; это дает уверенность в том, что аудиторские заключения объективны, точны, конструктивны и своевременны, а цели аудита достигнуты. Соответствующие доказательства надзора должны документироваться.
Необходимый уровень надзора зависит от опытности внутренних аудиторов и сложности аудиторского задания. Поэтому организационную структуру системы внутреннего контроля можно рекомендовать в виде, представленном на рисунке 9. Главное требование при отборе кандидатов - возможность их присутствия на протяжении всей ревизии, так как отсутствие любого члена комиссии входе инвентаризации является основанием для признания ее результатов недействительными [14 , п. 2.3].
Рисунок 9. Рекомендуемая система внутреннего контроля ООО «АН Потенциал»
С целью повышения эффективности деятельности СВК рекомендуется внедрение в практику управленческого учета использование децентрализованного управления через центры ответственности и рациональное бюджетирование.
Как правило, в экономической литературе под центром ответственности понимается структурное подразделение организации, во главе которой стоит руководитель, контролирующий в определенной для данного подразделения степени затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса. Под центром ответственности вполне можно понимать и структурные единицы, созданные на базе отделов аппарата управления, которые осуществляют контроль и регулирование финансовых потоков, а также определение направлений расходования денежных потоков.
Таким образом, центр ответственности (ЦО) - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за полученные доходы и целесообразность расходов. Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия, именно от ее построения зависит организация бухгалтерского управленческого учета денежных потоков. Организационная структура предполагает деление предприятия на отдельные подразделения и службы (центры ответственности), с целью распределения между ними функций по решению задач, поставленных администрацией в ходе производственной деятельности для достижения конечных результатов. Центры ответственности структурного вида охватывают всю совокупность финансовых потоков структурного подразделения [51]. На рисунке 10 представлена организационная структура системы внутреннего контроля.
Рисунок 10. Организационная структура системы внутреннего контроля
Основными характеристиками СВК, позволяющими повысить эффективность структуры управления организацией, являются следующие: