3) ценности условные.
В связи с этим выделяются три группы счетов: имущества, услуг (результативные), расчетов (личные).
В учении о балансе мы находим весьма «легкое» определение: «Равенство между активом и пассивом, которое должно получаться к каждому времени, называется балансом». А.М. Вольф противопоставил счет балансу, трактовал баланс как следствие ведения счетов.
Ближайшим союзником и помощником А.М. Вольфа был Василий Дмитриевич Белов - первый русский чистый теоретик учета. Сущность бухгалтерской работы он видел в классификации счетов, сводя последнюю к трем группам: материальные, личные, операционные.
Самым плодовитым автором был Семен Моисеевич Барац (1850-1913). Он любил говорить о наружной правдивости учета, понимая под ней аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов. Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято).
Николай Иустинович Попов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и широким применением в нем математических методов. При этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную запись считал объективным законом.
Много внимания уделял Н.И. Попов вопросу классификации счетов, которые он делил на:
1) частные (статистические, реальные):
а) материальные (объективные);
б) личные (субъективные, юридические);
2) общие (отвлеченные, экономические).
В дискуссии о порядке закрытия счетов Н.И. Попов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону счета. Такой подход он именовал теорией «баланса в счете», запись в этом случае предполагает уравнение:
«остаток + приход = расход + остаток новый».
Противоположный подход, консервативный, по его мнению, назывался «балансом счетов» и строился по схеме:
«остаток + приход - расход = остаток новый».
Главой новой петербургской школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917), он дал весьма детальную классификацию счетов:
I. Вещественные счета:
1) основные;
2) переходные (заготовок сооружений производства);
II. Личные счета:
1) предпринимательского капитала (основные, переходные);
2) ссудного капитала(счета лиц и учреждений, счета кредитных запасов).
Для своего времени эта классификация была большим достижением.
Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) был одним их первых, кто создал новое методологическое направление в области учета. Он ввел несколько классификаций счетов:
1) простые и сборные;
2) главные и вспомогательные (переходные);
3) активные, пассивные, переменные;
4) чистые и смешанные;
5) вещные, личные, результативные.
Ввод нескольких классификаций в теорию учета был большим достижением.
Исследования русских ученых оказали воздействие на учетную мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.
Однако подлинным вкладом в развитие учета было формирование научных основ парадигмы двойного учета.
Подводя итоги развития бух учета в России, можно отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.
3. Бухгалтерский учет в СССР
История бухгалтерского учета в СССР продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:
1917—1918—попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;
1918—1921 — подходы к формированию коммунистического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;
1921—1929—НЭП, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;
1929—1953—построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;
1953—1984—совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации;
с 1984—1992 - перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.
3.1. Первые два этапа эволюции бухгалтерского учета в СССР: попытка стабилизации хозяйства и эпоха военного коммунизма
13 июля 1918г. центральная избирательная комиссия (ЦИК) РСФСР издал Основные положения учета имущества. Этим Положением была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был вестись отчетным отделом Государственного контроля, где предусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: Недвижимого имущества, Материалов и Инвентаря.
Совет народных комиссаров (СНК) РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям. Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, используя опыт европейских стран.
Положение в стране резко изменилось с середины 1918 г., когда правительство решило перейти к коммунистическому обществу. Наметившаяся с осени 1918 г. ликвидация товарного хозяйства привела к идее введения безденежного учета.
Стремительный рост цен, падение покупательной силы рубля заставили большинство бухгалтеров склоняться к идее переоценки статей баланса на основании индексов цен.
Выпуск с конца 1922 г. банковских билетов позволил впоследствии вернуться к твердому денежному измерителю.
Новая экономическая политика возродила хозяйство в его наиболее эффективных формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность классических традиционных учетных принципов. Выдающиеся ученые, сложившиеся еще до революции, наконец, смогли проявить себя с полной силой.
Николай Александрович Блатов (1875—1942), ученик Сиверса, продолжатель его дела, сторонник обучения от счета к балансу. Из наследия Блатова следует выделить данную им по шести основаниям классификацию балансов:
1. По источникам составления: (инвентарный, книжный, генеральный).
2. По сроку составления: (вступительный, операционный,ликвидационный).
3. По объему: (простой, сводный, сложный или сложенный).
4. По полноте оценки: (брутто, нетто).
5. По содержанию: (оборотный, сальдовый).
6. По форме: (двусторонний, односторонний, шахматный).
В дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну классификацию:
7. По временной ориентации: (провизорный, перспективный, директивный).
Идеи Блатова прочно остались в практике и теории того, что получило название социалистического учета.
3.2. Деформация принципов бухгалтерского учета
В 1930г. теория и практика учета начинают стремительно деградировать. Все лучшее, что веками накапливала человеческая мысль, уничтожалось. К 30-м годам в учет вошло утверждение о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом. Важнейшим различием было то, что при капитализме бухгалтерский учет отражает процесс воспроизводства, основанный на частной собственности, при социализме этот процесс изучается в условиях общественной социалистической собственности.
Можно отметить три основных следствия:
1) сферой применения бухгалтерского учета было признано все народное хозяйство;
2) параллельное существование двух дисциплин счетоведения и признано нецелесообразным. Было решено создать единую научно-практическую дисциплину - бухгалтерский учет;
3) двойная запись стала рассматриваться как метод, как прием учета, а не как объективно действующий закон.
Единый социалистический учет.Построение единого учета и возможность использования бухгалтерского баланса для отражения структуры всего народного хозяйства выдвинули проблему о соотношении различных видов учета. Эта проблема усугублялась тем, что, помимо бухгалтерского и статистического, в 30-е годы получил самое широкое, новый вид учета - оперативный.
Организация бухгалтерского учета.С начала 30-х годов в стране был начисто уничтожен хозяйственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой ответственности и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премии и пр.
Оригинальным способом был переход к ежедневному балансу. Такое решение открывало возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия.
Механизация учета и распространение счетоводства на свободных листах несколько уменьшили роль карточки, но не упразднили ее полностью. С начала 30-х годов в стране создается счетное машиностроение, что позволило начать в достаточно широких масштабах применение счетно-вычислительной техники в учете.
В учете 30-х годов можно выделить три последовательно сменявших друг друга подхода. Вначале калькуляция выполнялась статистически вне непосредственной связи с данными бухгалтерского учета, затем, с 1934 г., ее стали проводить по данным бухгалтерских регистров, при этом статистические представления разрешали списывать готовую продукцию по себестоимости прошлого отчетного периода и, наконец, с 1938 - 1940 гг. вводится жесткая бухгалтерская калькуляция.
3.3. Совершенствование производственного учета
В период с конца 1938-го по 1955г. завершается создание единой системы бухгалтерского учета исполнения бюджета в финансовых органах - в ноябре 1938 г. Наркомфин СССР издал новую единую инструкцию по бухгалтерскому учету исполнения Государственного бюджета СССР в финансовых органах.
В годы Великой Отечественной войны много усилий затрачивается на восстановление и обновление бухгалтерского аппарата финансовых органов и бюджетных учреждений. Очевидно, что качественное изменение системы бюджетного учета в данный период не входит в перечень первоочередных государственных задач.