-положительные курсовые разницы;
-поступления от операций с тарой;
-суммы дооценки финансовых вложений;
-отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
-иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
Сумма прочих доходов указывается без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц[15]:
1. НДС;
2. акцизов;
3. экспортных пошлин;
4. иных аналогичных обязательных платежей.
Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.
Значение строки 090 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91,1 за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.[16] Для этого организация может вводить в форму № 2 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно.
Строка 100 «Прочие расходы»
По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).
За исключением процентов к уплате, которые отражены по строке 070, к прочим расходам относятся[17]:
-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
-расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
-остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-возмещение причиненных организацией убытков;
-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
-отрицательные курсовые разницы;
-сумма уценки финансовых вложений;
-перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
-расходы по операциям с тарой;
-расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
-расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
-расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;
-суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;
-расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;
-иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся[18].
Значение показателя строки 100 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91,2 по аналитическим счетам на которых отражены прочие расходы. Величина прочих расходов указывается в строке 100 в круглых скобках.
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения. Это не что иное как бухгалтерская прибыль (убыток) организации[19].
Значение строки 140 определяется путем прибавления к показателю строки 050 значений строк 060, 080 и 090 и вычитания из полученной суммы значения строк 070 и 100. Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 140 в круглых скобках.
Значение строки 140 должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый - говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов[20].
Пример
Продолжим предыдущий пример добавив следующие данные:
Доходы ООО «Сокол» за 9 месяцев 2009 года:
- проценты по облигациям – 12 000 руб.;
- дивиденды по акциям ЗАО «Прометей» – 260 000 руб.;
- плату за сданный в аренду автомобиль «Волга» – 32 000 руб.;
- проценты за несвоевременную оплату от ООО «Зевс» – 5000 руб.
Расходы за 9 месяцев 2009 г. составили:
- проценты по кредиту на пополнение оборотных средств – 10 000 руб.;
- оплата услуг банка – 100 000 руб.
Бухгалтер ООО «Сокол» сделал в учете такие проводки:
ДК
76-5 91,1 – 12 000 руб. - проценты по облигациям за 9 месяцев 2009 года;
76,391,1 – 260 000 руб. - дивиденды по акциям ЗАО «Прометей»;
76,691,1 – 32 000 руб. - плата за сданный в аренду автомобиль;
76,291,1 – 5000 руб. - проценты за несвоевременную оплату;
91,266 – 10 000 руб. - проценты по кредиту;
91,266 – 100 000 руб. – услуги банка.
Бухгалтер ООО «Сокол» заполнил раздел «Прочие доходы и расходы» формы № 2 и посчитал налогооблагаемую прибыль в таблице 2.2.1.
Таблица 2.2.1 – Раздел «Прочие доходы и расходы» формы № 2
| Показатель | За отчетный период | |
| Наименование | код | |
| 1 | 2 | 3 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 1 560 000 |
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению | 060 | 12 000 |
| Проценты к уплате | 070 | (10 000) |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | 260 000 |
| Прочие операционные доходы | 090 | 32 000 |
| Прочие операционные расходы | 100 | (100 000) |
| Внереализационные доходы | 120 | 5000 |
| Внереализационные расходы | 130 | – |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 1 759 000 |
Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
По данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02[21], или другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Значение показателя строки 141 определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.
· если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к строке 140 (уменьшают убыток);
· если же, напротив, разница отрицательна, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать его в отчете нужно в круглых скобках[22].
Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»
По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02[23], или другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
· если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус»;
· если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, указать разницу по строке 142 нужно без скобок. В таком случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).
Строка 150 «Текущий налог на прибыль»
По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:
Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода[24].
Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете)[25].
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль[26].
Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организации[27]. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации в строке 180.