Проведений аналіз основних техніко-економічних показників ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» протягом аналізованих звітних періодів свідчить про розвиток підприємства, не зважаючи на кризову ситуацію в економіці держави.
1.4 Оцінка аудиторського ризику через підприємницький ризик
Національні нормативи аудиту визначають ризик аудиту або загальний ризик як такий, коли аудитор може висловити неадекватну думку в документах бухгалтерської звітності, в якій існують суттєві перекручення, інакше кажучи, за неправильно підготовленою звітністю буде представлено аудиторський висновок без зауважень. Ризик аудиту має три складові частини:
-властивий ризик;
-ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування внутрішнього контролю;
-ризик невиявлення помилок та перекручень [14, с. 106].
Під час здійснення аудиту коштів дуже важливим є визначення величини загального аудиторського ризику, який можна розрахувати за такою моделлю (1.1):
АР = РК*РН*ВР (1.1)
де АР – загальний ризик аудиту; ВР – властивий ризик; РК – ризик системи контролю; РН – ризик невиявлення помилок.
Для визначення властивого ризику використовуємо анкету оцінки підприємницького ризику, подану у табл. 1.3.
| Чинник ризику | Оцінка чинника ризику | Рівень підприємницького ризику |
| Визначення економічної ситуації, в якій функціонує підприємство | Депресія | Високий (90%) |
| Визначення галузі функціонування підприємства | Нестабільна | Високий (85%) |
| Політика управління на підприємстві | Активна | Середній (50%) |
| Система контролю на підприємстві | Середній контроль | Середній (45%) |
| Результати аудиту минулих років | Позитивний висновок | Низький (30%) |
| Частота змін керівництва | Дуже рідко | Низький (15%) |
| Фінансовий стан підприємства | Нестійкий | Високий (75%) |
| Ймовірність виникнення судових спорів | Мала ймовірність | Низький (15%) |
| Репутація управлінців і власників | Середній рівень | Середній (45%) |
| Досвід роботи | Кваліфіковані працівники | Середній (45%) |
| Власність | Колективна | Низький (25%) |
| Розуміння клієнтом ролі та відповідальності аудиту | Висока компетентність у галузі аудиту | Низький (15%) |
| Місце розташування компанії | Не залежить від розміщення споживачів | Середній (35%) |
Використовуючи шкалу оцінювання ризиків, яка наведена у табл. 1.4, можна оцінити середній рівень підприємницького ризику, який співпадає з властивим ризиком і дорівнює 41% (570%/14).
Таблиця 1.4. Критерії оцінки
| Рівень оцінки | Значимість рівня оцінки |
| Низький | 0 – 33% |
| Середній | 34 – 66% |
| Високий | 67 – 100% |
Ризик не виявлення помилок полягає в тому, що аудиторські процедури не завжди можуть виявити помилки за залишками на певному рахунку і за певною операцією. Тому варто прийняти значення даного ризику 15%.
Для визначення ризику невідповідності системи внутрішнього контролю формується запитальник аудитора, який містить тести для перевірки і наведений у таблиці 1.5.
Таблиця 1.5. Тести перевірки системи внутрішнього контролю ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»
| Запитання | Варіант відповіді | Інформація або документи, які необхідно перевірити | Аудитор-ська процедура | Висновок про систему внутрішнього контролю | ||||
| 1. Чи є відділ внутрішнього контролю на підприємстві? | а) Так;б) Ні. | Положення про відділ внутрішнього аудиту | Перевірка документів | Високий (90%) | ||||
| 2. Рівень кваліфікації працівників підприємства? | а) кваліфіковані працівники;б) працівники з невисоким рівнем кваліфікації;в) не кваліфіковані працівники. | Документи про освіту працівника, трудова книжка, особова справа | Перевірка документів | Середній (35%) | ||||
| 3. Яка періодичність проведення контролю? | а) 1 раз на місяць;б) 1 раз на квартал;в) 1 раз на півріччя;г) 1 раз на рік;д) ніколи. | Акти перевірки | Перевірка документів | Високий (90%) | ||||
| 4. Відповідність наявної документації вимогам чинного законодавства? | а) повністю відповідає;б) частково невідповідає;в) не відповідає повністю. | Документація підприємства | Перевірка документів | Низький (10%) | ||||
| 5. Чи є ефективними процедури внутрішнього контролю? | а) помилки повністю виправляються;б) помилки частково виправляються;б) помилки не виправляються. | Акти перевірки | Перевірка документів, зіставлення | Середній (50%) | ||||
| 6. Чи враховувались попередні результати перевірок до вдосконалення діяльності підприємства? | а) враховувались;б) частково враховувались;в) не враховувались. | Документація, де враховані результати попередніх перевірок | Перевірка документів, зіставлення | Середній (50%) | ||||
| 7. Яка форма ведення обліку грошових коштів? | а) облік ведеться вручну;б) напівавтоматизовано;в) облік повністю ведеться автоматизавано | Документація з обліку грошових коштів | Перевірка документів | Низький (10%) | ||||
| 8. Чи є посадові інструкції або положення щодо роботи касира? | а) Так;б) Ні. | Посадова інструкція касира, Договір про матеріальну відповідальність | Перевірка документів | Високий (80%) | ||||
| 9. Чи здійснюється раптова інвентаризація коштів в касі? | а) Так;б) Ні. | Акт інвентаризації каси | Перевірка документів | Середній (45%) | ||||
| 10. Коли і ким проводиться інвентаризація каси? | а) щомісячно та в кінці року комісією, призначеною наказом керівника;б) щоквартально та в кінці року комісією, призначеною наказом керівника; | Інвентаризацій-ний опис | Перевірка фактичної наявності грошових коштів в касі | Низький (20%) | ||||
| 11. Чи здійснюється перевірка своєчасності оприбуткування коштів у касі, їх внесення на поточний рахунок на підставі записів із касової книги, чеків і виписок банку? | а) Так;б) Ні. | Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, Касова книга, Грошовий чек | Перевірка документів | Середній (40%) | ||||
| 12. Чи здійснюється нумерація видаткових і прибуткових касових ордерів у встановленому порядку? | а) Так;б) Ні. | Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів | Перевірка документів | Середній (65%) | ||||
| 13. Чи своєчасно заповнюється касова книга і подається звіт касира? | а) Так;б) Ні. | Касова книга, звіт касира | Перевірка документів, зіставлення | Середній (45%) | ||||
| 14. Чи додаються до звіту касира усі необхідні документи? | а) Так;б) Ні. | Звіт касира | Перевірка документів, зіставлення | Середній (35%) | ||||
| 15. Чи перевіряє бухгалтер дотримання суми встановленого ліміту залишку готівки в касі? | а) Так;б) Ні. | Розрахунок ліміту каси | Перевірка документів | Високий (75%) | ||||
За результатами проведених тестів невідповідності системи внутрішнього контролю, поданих у табл. 1.5, відповідно рівень системи внутрішнього контролю становитиме 49,3% (740%/15), а ризик системи контролю 50,7%.