Объектом обложения ЕСН являются выплаты наемным работникам, начисляемые работодателями по всем основаниям.
Не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безработице, беременности и родам; специальные выплаты, указанные законодательством Российской Федерации; суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников; стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно или с частичной оплатой.
Единый социальный налог рассчитывается по регрессивным ставкам, зависящим от величины налоговой базы. При налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала года на каждого работника, до 280 000 руб. действуют ставки:
— на пенсионное обеспечение (ПФ — 14%, ФБ — 6%) — 20%;
— фонд социального страхования РФ — 2,9 %;
— территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0%;
— федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 %.
Учет расчетов с бюджетом и фондами осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Размер отчислений определяется умножением налоговой базы на установленный тариф.
Средства Фонда социального страхования (ФСС)используются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др. Остаток неиспользованных средств ежемесячно перечисляется в исполнительный орган ФСС. Записи по счетам при формировании данного фонда осуществляются по дебету счетов затрат и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующему субсчету.
Отчисления в федеральный бюджет Российской Федерации направляются для выплаты гражданам трудовой части пенсий при достижении пенсионного возраста.
Размер отчислений определяется в процентах от всех сумм выплат, начисленных работникам, за исключением выходного пособия, компенсаций за неиспользованный отпуск, государственных пособий гражданам, компенсаций за причиненное увечье, пособий по уходу за ребенком и др.
Отчисления в федеральный бюджет от начисленных выплат отражаются записью по дебету счетов затрат и кредиту субсчета 69-2 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет». Перечисление средств в федеральный бюджет фиксируется записью по дебету субсчета 69-2 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС)предназначены для обеспечения граждан необходимой медицинской помощью. Они создаются за счет средств хозяйствующих субъектов. Отчисления в фонды осуществляются в размере установленной ставки от начисленной оплаты труда, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск, выходного пособия, стоимости бесплатного питания, дотаций на обеды, возмещения расходов по проезду и провозу багажа при переводе на другую работу, поощрительных выплат. Платежи уплачиваются одни раз в месяц в день получения средств на оплату труда.
Для учета расчетов с фондами используется субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Сумма ЕСН уменьшается на налоговый вычет. Налоговый вычет — это величина взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую уменьшается ЕСН, подлежащий перечислению в федеральный бюджет.
2.2 Практическая часть учета труда и заработной платы
Контрольная работа № 2.
Задание: на основе исходных данных отразить хозяйственные операции за месяц в журнале регистрации хозяйственных операций, выполнив необходимые расчеты.
Исходные данные:
1. ОАО «Рита» согласно утвержденной учетной политики образует резерв на оплату очередных отпусков работников.
2.Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца представлены в таблице 8.
Таблица 8
Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца
| № счета | Наименование счета | Остатки на начало месяца, (тыс. руб.) |
| 50 | Касса | 24 |
| 51 | Расчетный счет | 390 |
| 69/1 | Расчеты с фондом социального страхования | 14,37 |
| 69/2 | Расчеты с пенсионным фондом | 74,5 |
| 69/3 | Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования | 9,58 |
| 68/3 | Расчеты с бюджетом по НДФЛ | 24,7 |
| 69/4 | Расчеты с бюджетом по ЕСН | 21,1 |
| 96 | Резерв на оплату очередных отпусков | 266 |
| 70 | Расчеты по оплате труда | 9,4 |
| 76/4 | Депонированная заработная плата | 15,1 |
Таблица 9
Хозяйственные операции за месяц
| № п/п | Документы и содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. |
| 1 | Платежные поручения. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности полностью:фонду социального страхованияпенсионному фондуфонду ОМСНДФЛ бюджетуЕСН бюджету | Указать самостоятельно |
| 2 | Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы за предыдущий месяц. | Указать самостоятельно |
| 3 | Платежная ведомость. Выдана заработная плата за предыдущий месяц. | 219 600 |
| 4 | Реестр депонированной заработной платы. Депонируется неполученная в срок заработная плата. | Рассчитать самостоятельно |
| 5 | Расходный кассовый ордер. Внесена на расчетный счет депонированная заработная плата. | Рассчитать самостоятельно |
| 6 | Расчетная ведомость. Начислена заработная плата за текущий месяц:- рабочим основного производства за изготовление продукции;- рабочим основного производства за обслуживание оборудования;- рабочим вспомогательного производства;- рабочим общехозяйственных служб;- рабочим за установку и наладку приобретенных за плату основных средств;- рабочим склада за разгрузку и складирование материалов;- рабочим за разборку ликвидируемого здания склада материалов;- специалистам и служащим основного производства; | 97 300 7000 16 100 12 200 2 600 2000 2900 11400 |
| - специалистам и служащим вспомогательного производства;- АУП предприятия;- рабочим за время очеред.отпусков- рабочим за упаковку готовой продукции;- специалистам по договорам подряда за работу общехозяйс. назначения. | 4 200 59500 5 600 2 100 4800 | |
7 | Расчетная ведомость. Начислена ежемесячная премия в соответствии с положением о премировании:- рабочим основного производства за изготовление продукции;- рабочим основного производства, занятых обслуживанием оборудования;- рабочим вспомогательного производства;- рабочим общехозяйственных служб;- специалистам и служащим основного производства;- специалистам и служащим вспомогательного производства;- АУП предприятия; | 9 700 1 000 1 600 1 000 1 500 700 6 500 |
8 | Расчетная ведомость. Начислены:пособия по временной нетрудоспособности:- за счет средств ФСС- за счет средств организации;- материальная помощь. | 4200 1 500 ----- 12 100 |
9 | Расчетная ведомость. Произведены удержания:- НДФЛ- за брак- алименты | 26 000 1 700 3 500 |
10 | Расчет бухгалтерии. Начислен единый социальный налог:- в ФСС-в бюджет-в ФОМС | Рассчитать самостоятельно |
| 11 | Начислены страховые взносы в ПФ на обязательное пенсионное страхование | Рассчитать самостоятельно |
| 12 | Начислен в ФСС страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 0,4%: | Рассчитать самостоятельно |
| 13 | Расчет бухгалтерии. Начислены отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 10% от основной заработной платы и отчислений на социальные нужды. | Рассчитать самостоятельно |
| 14 | Справка бухгалтерии. Списываетсядепонированная заработная плата, по которой истек срок давности. | 1 000 |
Решение
1) Составляем журнал хозяйственных операций за месяц с отражением операций на счетах (таблица 10).
Таблица 10
Журнал хозяйственных операций за месяц
| № п/п | Документы и содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | ||
| Д | К | ||||
| 1 | Платежные поручения. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности полностью:фонду социального страхования | 8 000 | 69/1 | 51 | |
| пенсионному фонду | 36 000 | 69/2 | 51 | ||
| фонду ОМС | 7300 | 69/3 | 51 | ||
| НДФЛ бюджету | 31 000 | 68/3 | 51 | ||
| ЕСН бюджету | 16 000 | 69/4 | 51 | ||
| 2 | Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы за предыдущий месяц. | 266 000 | 50 | 51 | |
| 3 | Платежная ведомость. Выдана заработная плата за предыдущий месяц. | 219600 | 70 | 50 | |
| 4 | Реестр депонированной заработной платы. Депонируется неполученная в срок заработная плата. | 46400 | 70 | 76/4 | |
| 5 | Расходный кассовый ордер. Внесена на расчетный счет депонированная заработная плата. | 46400 | 51 | 50 | |
| 6 | Расчетная ведомость. Начислена заработная плата за текущий месяц:- рабочим основного производства за изготовление продукции; | 97 300 | 20 | 70 | |
| - рабочим основного производства за обслуживание оборудования; | 7 000 | 25 | 70 | ||
| - рабочим вспомогательного производства; | 16 100 | 23 | 70 | ||
| - рабочим общехозяйственных служб; | 12 200 | 26 | 70 | ||
| - рабочим за установку и наладку приобретенных за плату основных средств; | 2 600 | 08/4 | 70 | ||
| - рабочим склада за разгрузку и складирование материалов; | 2000 | 10/1 | 70 | ||
| - рабочим за разборку ликвидируемого здания склада материалов; | 2900 | 91/2 | 70 | ||
| - специалистам и служащим основного производства; | 11400 | 25 | 70 | ||
| - специалистам и служащим вспомогательного производства; | 4 200 | 23 | 70 | ||
| - АУП предприятия; | 59500 | 26 | 70 | ||
| - рабочим за время очеред.отпусков | 5600 | 96 | 70 | ||
| - рабочим за упаковку готовой продукции; | 2 100 | 44 | 70 | ||
| - специалистам по договорам подряда за работу общехозяйственного назначения. | 4800 | 26 | 70 | ||
7 | Расчетная ведомость. Начислена ежемесячная премия в соответствии с положением о премировании: | ||||
| - рабочим основного производства за изготовление продукции; | 9700 | 20 | 70 | ||
| - рабочим основного производства, занятых обслуживанием оборудования; | 1 000 | 25 | 70 | ||
| - рабочим вспомогательного производства; | 1 600 | 23 | 70 | ||
| - рабочим общехозяйственных служб; | 1 000 | 26 | 70 | ||
| - специалистам и служащим основного производства; | 1 500 | 25 | 70 | ||
| - специалистам и служащим вспомогательного производства; | 700 | 23 | 70 | ||
| - АУП предприятия; | 6 5200 | 26 | 70 | ||
8 | Расчетная ведомость. Начислены: | 3 100 1 200 16 800 | 69/1 91/2 91/2 | 70 73 70 | |
| пособия по временной нетрудоспособности:- за счет средств ФСС- стипендии студентам, в соответствии с заключенными договорами- материальная помощь | |||||
9 | Расчетная ведомость. Произведены удержания:- НДФЛ | 26 000 | 70 | 68/1 | |
| - за брак | 1 700 | 70 | 28 | ||
| - алименты | 3 500 | 70 | 76/алим | ||
10 | Расчет бухгалтерии. Начислен единый социальный налог:а) в ФСС | ||||
| -с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции; | 3 103 | 20 | 69/1 | ||
| - с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования; | 232 | 25 | 69/1 | ||
| - с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства; | 513 | 23 | 69/1 | ||
| - с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб; | 383 | 26 | 69/1 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых установкой и наладкой приобретенных за плату ОС | 75 | 08/4 | 69/1 | ||
| - с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов; | 58 | 10 | 69/1 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов; | 84 | 91/2 | 69/1 | ||
| - с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства; | 374 | 25 | 69/1 | ||
| - с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства; | 142 | 23 | 69/1 | ||
| - с общего ФОТ АУП предприятия; | 1 914 | 26 | 69/1 | ||
| - с отпускных рабочих | 163 | 96 | 69/1 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции; | 61 | 44 | 69/1 | ||
| - с общего ФОТ специалистов по договорам подряда за работу общехозяйственного назначения. | 139 | 69/1 | 69/1 | ||
| б) в бюджет: | |||||
| -с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции; | 6 420 | 20 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования; | 480 | 25 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства; | 1050 | 23 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб; | 792 | 26 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретённых за плату ОС | 81 | 08/4 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов; | 62 | 10 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов; | 174 | 91/2 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства; | 774 | 25 | 69/4 | ||
| - с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства; | 294 | 23 | 69/4 | ||
| - с общего ФОТ АУП предприятия; | 3960 | 26 | 69/4 | ||
| - с отпускных рабочих | 336 | 96 | 69/4 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции; | 126 | 44 | 69/4 | ||
| - с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу общего назначения. | 288 | 26 | 69/4 | ||
| г) ФОМС | |||||
| -с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции; | 3 317 | 20 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования; | 248 | 25 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства; | 548 | 23 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб; | 409 | 26 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретённых за плату ОС | 74 | 08/4 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов; | 59 | 10 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов; | 93 | 91/2 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства; | 774 | 25 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства; | 294 | 23 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ АУП предприятия; | 2 046 | 26 | 69/3 | ||
| - с отпускных рабочих | 174 | 96 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции; | 65 | 44 | 69/3 | ||
| - с общего ФОТ специалистов по договор. подряда за работу общего назначения | 149 | 26 | 69/3 | ||
| 11 | Начислены страховые взносы в ПФ на обязательное пенсионное страхование-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции; | 14 890 | 20 | 69/2 | |
| - с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования; | 1 120 | 25 | 69/2 | ||
| - с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства; | 2 478 | 23 | 69/2 | ||
| - с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб; | 1 848 | 26 | 69/2 | ||
| с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретенных за плату ОС | 336 | 08/4 | 69/2 | ||
| - с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов; | 266 | 10 | 69/2 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов; | 406 | 91/2 | 69/2 | ||
| - с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства; | 1 806 | 25 | 69/2 | ||
| - с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства; | 686 | 23 | 69/2 | ||
| - с общего ФОТ АУП предприятия; | 9 240 | 26 | 69/2 | ||
| - с отпускных рабочих | 784 | 96 | 69/2 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции; | 294 | 44 | 69/2 | ||
| - с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу общего назначения | 672 | 26 | 69/2 | ||
| 12 | Начислены в ФСС страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 0,4%:-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции; | 428 | 20 | 69/11 | |
| - с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования; | 32 | 25 | 69/11 | ||
| - с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства; | 71 | 23 | 69/11 | ||
| - с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб; | 53 | 26 | 69/11 | ||
| с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретенных за плату ОС | 10 | 08/4 | 69/11 | ||
| - с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов; | 8 | 10 | 69/11 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов; | 12 | 91/2 | 69/11 | ||
| - с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства; | 52 | 25 | 69/11 | ||
| - с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства; | 20 | 23 | 69/11 | ||
| - с общего ФОТ АУП предприятия; | 264 | 26 | 69/11 | ||
| - с отпускных рабочих | 22 | 96 | 69/11 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции; | 8 | 44 | 69/11 | ||
| - с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу общего назначения | 19 | 26 | 69/11 | ||
| 13 | Расчет бухгалтерии. Начислены отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 10% от основной заработной платы и отчислений на социальные нужды. -с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции; | 13 482 | 20 | 96 | |
| - с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования; | 1 008 | 25 | 96 | ||
| - с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства; | 2 230 | 23 | 96 | ||
| - с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб; | 1 663 | 26 | 96 | ||
| с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретенных за плату ОС | 328 | 08/4 | 96 | ||
| - с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов; | 252 | 10 | 96 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов; | 365 | 91/2 | 96 | ||
| - с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства; | 1 625 | 25 | 96 | ||
| - с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства; | 617 | 23 | 96 | ||
| - с общего ФОТ АУП предприятия; | 8 316 | 26 | 96 | ||
| - с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции; | 265 | 44 | 96 | ||
| - с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу общего назначения | 605 | 26 | 96 | ||
| 14 | Справка бухгалтерии. Списываетсядепонированная заработная плата, по которой истек срок давности. | 1 000 | 76/4 | 91/1 | |
2) Порядок расчета сумм по хозяйственным операциям.