Планирование аудита осуществляется поэтапно:
1. предварительное планирование;
2. сбор общих сведений об экономическом субъекте;
3. оценка существенности и аудиторского риска;
4. разработка общего плана и программы аудита.
В результате планирования аудита рассматриваемого участка учета должны быть составлены:
- общий план аудита затрат с определением объемов, графика и срока проверки того или иного объекта;
- аудиторская программа аудита затрат «Строительной организации» с установленными объемами, видами и алгоритмом проведения аудиторских процедур.
Третий этап – непосредственно проведение аудита. Один из самых сложных и трудоемких этапов. На данном этапе производится классификация выбранных разделов аудита. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур. Аудит затрат в «Строительной организации» логично проводить в разрезе следующих направлений:
- проверка использования материальных ресурсов в строительстве;
- проверка операций по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
- проверка расходов на оплату труда;
- проверка накладных расходов;
- проверка расчетов с субподрядчиками;
- проверка классификации, группировки и распределения затрат;
- проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ.
На данном этапе особое внимание следует уделяить контролю применяемых методов учета затрат, документальной обоснованности, законности и экономической целесообразности отдельных видов затрат, арифметическому контролю расчетов по формированию себестоимости и проверке взаимно корреспондирующих счетов. 4 этап завершает собой проведение аудита и является заключительным. Это этап включает формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского заключения. Совместно с рабочей документацией его представляют руководителю проверки.
2.2 Подготовительный этап аудиторской проверки на примере ОАО «ДРС»
Итак, согласно пункту 2.1 данной работы, на первом этапе ведется подготовительная работа с клиентом, в частности проводится проверка учетной документации, договоров и т. д. Результаты приведены в таблице 2.1. Результат – 7 ответов, что говорит о среднем уровне аудиторского риска. Так, в результате проверки договоров с заказчиками были выявлены следующие нарушения: Договор №67546 с ОАО «Дагэнерго» на постройку подстанции в селе Шали устанавливает сроки окончания работ, а именно 12.03.2008, тогда как работы были завершены 17.11.2008 (согласно актам сдачи объектов строительства, актов о приемке выполненных работ и т.д.); Договор №6754212 с ОАО «Карбид» на постройку ангаров должен был быть завершен 14.10.2008, тогда как сдан, согласно документам только 28.10.2009г. В проектно сметной документации утверждены работы на 11.11.2008 год по строительству многоквартирного дома в г. Черкесск, которые на настоящий момент еще не начаты. Относительно субподрядных организаций: есть трудности с оплатой услуг субподрядчиков, так, с ООО «Фундамент» был подписан договор на выполнение работ по гидроизоляции фундамента. В обязательства ОАО «ДРС» входило: подготовить фундамент к гидроизоляции 21.03.2008. Фундамент был подготовлен для работ ООО «Фундамент» лишь 5.04.2008, соответственно сроки выполнения работ субподрядчиком затянулись. Производственные мощности используются достаточно эффективно, однако есть моменты простоя ОС. Так, экскаваторы ковшевые (инвент. № 465, 485, 567) находящиеся на балансе ОАО «ДРС» находятся в простое, тогда как аналогичный им экскаватор, использовавшийся при строительстве ангаров для ООО «Карбид» в процессе работ был сломан, из за чего срок сдачи ангаров затянулся. Можно сделать вывод о неэффективном использовании ОС. Контроль за выполнением строительно-монтажных работ возложен на отдел контроля качества ОАО «ДРС». В работе данного отдела частично используются АРМ, приборы проверки качество смесей, сварных швов и т. д. Для оценки риска средств контроля применим систему тестов, представленную в таблице 2.2. Данные получены в результате устного опроса главного бухгалтера ОАО «ДРС»
Таблица 2.2: Анкета тестов проверки системы внутреннего контроля ОАО «ДРС»
| № п/п | Содержание вопросов | Ответы | |
| Да | Нет | ||
| 1 | Обеспечение надежной информацией для принятия управленческих решений | ||
| 1.1 | Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется:а) по объектам строительства — центрам возникновения затрат;б) по центрам ответственности | X | |
| 1.2 | Ведется ли учет накладных расходов по центрам ответственности? | Х | |
| 1.3 | Ведется ли учет производственных запасов по материально-ответственным лицам, с которыми закреплены договоры о материальной ответственности? | X | |
| 1.4 | Ведется ли учет основных производственных средств по объектам и местам эксплуатации? | X | |
| 2 | Контрольная среда | ||
| 2.1 | Администрация характеризуется стилем управления: а) неповоротливым; б) бюрократическим; в) энергичным; г) агрессивным. | X | |
| 2.2 | Определены ли объекты и субъекты контроля? | X | |
| 2.3 | В должностных инструкциях определены ли контрольные функции субъектов контроля? | X | |
| 2.4. | Определена ли организационная структура экономического субъекта? | X | |
| 2.5. | Имеется ли служба внутреннего аудита? | X | |
| 2.6. | Имеется ли приказ на установление лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет для осуществления хозяйственных операций? | X | |
| 2.7 | Имеется ли приказ на установление лиц, имеющих право на осуществление операций с активами? | X | |
| 2.8 | Имеются ли должностные инструкции бухгалтеров, в которых распределено отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете? | X | |
| Продолжение таблицы 2.2. | |||
| 3 | Применяемые процедуры внутреннего контроля | ||
| 3.1 | Пересчитываются ли счета-фактуры, полученные от поставщиков, а также выписанные заказчикам? | X | |
| 3.2 | Проводятся ли внезапные проверки наличности денежных средств в кассе, наличия производственных запасов? | X | |
| 3.3 | Сопоставляется ли фактический расход строительных материалов с нормами, предусмотренными проектно сметной документацией? | X | |
| 3.4 | Осуществляются ли встречные сверки с организациями поставщиками на предмет подтверждения достоверности отпущенных и оприходованных строительных материалом? | X | |
| 3.5 | Систематически ли осуществляется анализ исполнения бюджетов организации? | X | |
| 3.6 | Выявляются ли отклонения, причины и виновники этих отклонений? | X | |
По данным табл. 2.2 проведенного опроса можно сделать вывод, что надежность системы внутреннего контроля ОАО «ДРС» находится на среднем уровне. (18 вопросов, положительных 15, в % - 83%). Поэтому в программе аудита будет предусмотрен ряд процедур аудита, позволяющих убедиться в отсутствии искажений в регистрах учета по счетам затрат.
В свою очередь, для оценки внутрихозяйственного риска по участку учета затрат разработана система тестирования, рассматривающая только материальные затраты и затраты на оплату труда. Такой подход объясняется:
- система учета ОАО «ДРС» организована со средним (стремящимся к высокому) проявлением контрольной функции;
- практика аудиторских проверок показывает, что данные элементы затрат наиболее значимы при производстве строительных работ и по ним наблюдается наибольшее число искажений.
Тесты оценки внутрихозяйственного риска по участкам затрат представлены в таблице 2.3, 2.4.
Таблица 2.3: Анкета тестов проверки оборотов и сальдо по счетам учета материальных расходов на осуществление капитального строительства ООО «Строительная организация»
| № п/п | Содержание вопроса | Содержание ответа | Уровень | Примечание |
| 1. | Оценка правильности классификации МПЗ на соответствующие группыучета | Не выделена в группу классификация МПЗ собственной доставки | 2 | |
| 2. | Контроль соответствия выбранного в учетной политике метода оценки и учета МПЗ методу, применяемому на практике | Применяется метод ФИФО | 2 | Аудитору следует дать рекомендации по использованию альтернативных вариантов оценки МПЗ |
| 3. | Наличие проекта постановки и учетных работ по учету МПЗ | Учет автоматизирован | 3 | |
| 4. | Правильность соблюдения принятой методики распределения отклонений от учетных цен | Учет отклонений не ведется | 0 | |
| 5. | Организация аналитического учета МПЗ | Полный перечень субсчетов | 3 | |
| 6. | Периодичность сдачи в бухгалтерию отчетов о движении материальных ценностей | Еженедельно, есть задержки | 2 | |
| 7. | Наличие и правильность оформления актов на списание МПЗ | Наличие актов списания МПЗ, утвержденных комиссией | 3 | |
| 8. | Периодичность сверки данных аналитического и синтетического учета | Непериодично | 2 | |
| 9. | Проверка правильности отражения результатов инвентаризации МПЗ | Правильно | 3 | |
| 10. | Периодичность проведения инвентаризации МПЗ | Периодично ежеквартально | 3 | |
| 11. | Обоснованность возмещения НДС при оприходовании материальных ценностей | Не всегда есть оформленные надлежащим образом с/ф | 2 | |
| ИТОГО: | 25 |
Для оценки уровня используется систем цифр: 0 – учет вообще отсутствует; 1 – низкий уровень учет; 2 – средний; 3 – высокий уровень учета. В качестве приблизительного ориентира используют следующие показатели уровня состояния учета: 0 — учет отсутствует; 0 - 15 — низкий уровень учета; 16 - 23 — средний уровень учета; 24 - 33 — высокий уровень учета.