- для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным предста вителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;
- для компаний и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
- для плательщиков ЕСХН.
Для этих категорий тарифы страховых взносов на период с 2010 по 2014 год предусмотрены в пониженном размере.
Плательщики ЕСХН в 2010 году будут перечислять только взносы на пенсионное страхование по тарифу 10,3 процента. А в 2011-2014 годах такие организации будут рассчитываться перед всеми фондами по установленным для них тарифам. Такое решение не увеличивать в 2010 году тарифы страховых взносов принято для того, чтобы избежать в условиях кризиса увеличения финансовой нагрузки на бизнес.
1.2.4 Определение суммы страховых взносов, причитающихся к уплате
При расчете страховых взносов в отношении каждого фонда установлена своя ставка.
Сумма взноса, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком по достижении им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социального пособия на погребение, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей и т. д.
Максимальный размер базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица определен п.4 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ в 415 000 руб. С выплат сверх этой суммы рассчитывать взносы уже не нужно. С 2011 года предельная величина базы будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ (п. 5 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ).
1.2.5 Ставки страховых взносов во внебюджетные фонды
В отношении тарифов Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ устанавливает переходные положения. Согласно ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в 2010 г. общая величина тарифа страховых взносов будет равна максимальной ставке ЕСН — 26 %, в том числе:
- в ПФР — 20 процентов;
- в ФСС России — 2,9 процента;
- в ФФОМС — 1,1 процента;
- в ТФОМС — 2 процента.
С 1 января 2011 года в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ размер тарифов увеличится:
- в ПФР — 26 процентов;
- в ФСС России — 2,9 процента;
- в ФФОМС — 2,1 процента;
- в ТФОМС — 3 процента.
Все плательщики страховых взносов перечисляют в ФСС России 2,9% от величины базы для начисления страховых взносов в расчетном периоде за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые применяют пониженный тариф 1,9%.
Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕСХН, УСН и ЕНВД), страховые взносы в ФСС России в 2010 году не перечисляют, поскольку для них на этот год установлена ставка 0% (п.2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
В 2010 году индивидуальными предпринимателями применяются следующие тарифы страховых взносов: в ПФР — 20%, в ФФОМС — 1,1%, в ТФОМС — 2%. Исходя из действующего МРОТ в 2010 году индивидуальные предприниматели за себя будут платить: 12 003 руб. (МРОТ х (20% + 1,1% + 2%) х 12 = 4 330 руб. х 23,1% х 12).
Статья 58 Федерального закона от 24.07.2009-№ 212-ФЗ предусматривает применение пониженных тарифов страховых взносов для следующих плательщиков страховых взносов:
- для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 3462 НК РФ, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
- для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения инвалидами I, II или III группы, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам;
- для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог.
В 2011-2012 годах они будут уплачивать в Фонд социального страхования 1,9%, в 2013-2014 годах — 2,4 и, соответственно, 2,9% с 2015 года; в фонды обязательного медицинского страхования в 2011-2012 годах — 2,3%, в 2013-2014 годах — 3,7% и 5,1% — с 2015 года.
При этом страховые взносы будут начисляться на годовой заработок не более 415 000 рублей. Это так называемый страхуемый заработок. Эту сумму планируется индексировать по мере роста средней зарплаты в стране.
1.2.6 Расчет страховых взносов
Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрены ежемесячные обязательные платежи с начислением ежемесячной пени за каждый день просрочки. Сумма ежемесячных платежей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации.
Сумма страховых взносов во внебюджетные фонды в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ, уменьшается на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работников.
Организации, производящие выплаты физическим лицам, в течение расчетного периода уплачивают ежемесячный обязательный платеж по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ч.З-5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный период отдельными платежами в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ТФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч.2-4 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Перечисление авансовых платежей такими плательщиками не предусмотрено.
В случаях обнаружения плательщиком страховых взносов в поданных расчетах фактов не отражения либо неполного отражения сведений или ошибок (приводящих к занижению суммы взносов) плательщик должен представить в орган контроля уточненный расчет. Порядок его подачи содержится в ст.81 НК РФ. При этом федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, должны быть утверждены формы следующих документов:
- заявления плательщика о зачете излишне уплаченной суммы взносов;
- решения о зачете суммы излишне уплаченных взносов в счет предстоящих платежей;
- заявления плательщика о возврате излишне уплаченной суммы взносов.
Согласно ч.21 ст.26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ зачет излишне уплаченных взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен. Например, возврат излишне уплаченных пенсионных взносов не производится, если по сообщению территориального органа Пенсионный фонд РФ сведения об этих взносах представлены плательщиком в составе сведений персонифицированного учета и разнесены фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.
1.3 Отражение страховых взносов в бухгалтерском учете
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственными, внебюджетными фондами занимают особое место.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.
В бухучете страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль организаций начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Если организация применяет УСН и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то страховые взносы включаются в состав расходов компании (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы или ЕНВД, то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога
В бухучете расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование следует отражать на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:
– «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
– «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;
– «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;
– «Расчеты с ФФОМС»;
– «Расчеты с ТФОМС».
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.