В частности, сказано, что данный счет кредитуется в корреспонденции не только со счетами учета ценностей (материалов, товаров и т.п.), но и со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», поскольку данный вариант учета приобретения материально-производственных запасов получает все большее признание.
Если в старой инструкции было записано, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется «на суммы оплаты счетов», то в новой инструкции - «на суммы исполнения обязательств». Исполнение обязательств может быть не только денежными средствами, но и по договору мены, уступки права требования, перевода долга, зачетом, отступным, новацией и др.
Оплата поставщику денежными средствами с расчетного счета в сумме 1000 рублей отражается проводкой:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетный счет» 1000 рублей.
Учет операции рассмотрим на примере.
Пример. Заказчик-застройщик закупил для объекта арматуру на 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Эту арматуру он передал (реализовал) подрядчику.
Стоимость арматуры была зачтена в счет оплаты работ, выполненных подрядчиком, их общая стоимость составила 1 062 000 руб. (в том числе НДС - 162 000 руб.).
Таким образом, в учете заказчика-застройщика бухгалтер должен отразить эти операции следующими проводками:
1. Принята к учету арматура: Дебет 10 субсчет «Строительные материалы», Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - 30 000 руб. (35 400 - 5400).
2. Отражен НДС по арматуре: Дебет 19, Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - 5400 руб.
3. Предъявлен к вычету из бюджета НДС по арматуре: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 - 5400 руб.
4. Перечислены денежные средства поставщику арматуры: Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками», Кредит 51 - 35 400 руб.
5. Отражена выручка от реализации арматуры: Дебет 62, Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - 35 400 руб.
6. Списана арматура, отгруженная подрядчику: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы», Кредит 10 субсчет «Строительные материалы» - 30 000 руб.
7. Начислен НДС: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы», Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 5400 руб.
8. Приняты работы, выполненные подрядчиком: Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств», Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками» - 900 000 руб. (1 062 000 - 162 000).
9. Отражен НДС по работам: Дебет 19, Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками» -162 000 руб.
10. Зачтена стоимость арматуры в оплату выполненных работ: Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками», Кредит 62 - 35 400 руб.
11. Произведен окончательный расчет с подрядчиком за выполненные работы: Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками», Кредит 51 - 1 026 600 руб. (900 000 + 162 000 - 35 400) (5, С. 3-4).
Если для реконструкции основного средства используются материалы, по которым ранее был уплачен и правомерно предъявлен к вычету НДС, то при передаче таких материалов подрядной организации НДС необходимо восстановить. Предъявить к вычету данную сумму налога организация будет вправе только после зачисления законченных работ по реконстукции в состав основных средств (письмо МНС России от 30.06.2004 N 03-1-08/1711/15).
1. Стоимость материалов, израсходованных подрядчиком, включена в затраты по реконструкции зерносклада: Дебет 08 - Кредит 10/7 - 120 000 руб. - (100 000 руб. + 20 000 руб.).
2. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, включена в затраты по реконструкции зерносклада: Дебет 08 - Кредит 60/1 - 1 016 949 руб.
3. Отражен НДС, предъявленный подрядчиком: Дебет 19/3 - Кредит 60/1
- 183 051 руб.
4. Увеличена первоначальная стоимость зерносклада после его реконструкции: Дебет 01 - Кредит 08 - 1 136 949 руб.
5. Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком:
Дебет 68/»НДС» - Кредит 19/3 - 183 051 руб.
2-й вариант. В бухгалтерском учете поступления от продажи материалов признаются операционными доходами организации («Доходы организации»). Доход от продажи материалов подрядчику отражается в учете организации записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». При этом балансовая стоимость проданных материалов признается операционным расходом организации («Расходы организации») и отражается по кредиту счета 10/8 «Строительные материалы» и дебету счета 91/2 «Прочие расходы».
Реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поэтому стоимость переданных материалов нужно увеличить на сумму НДС (3, С. 90-92).
НДС, предъявленный покупателю материалов (подрядчику), отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 91/2.
В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:
1. Оприходованы материалы от разборки склада: Дебет 10/8 - Кредит 91/1 - 100 000 руб.
2. Оприходованы материалы, приобретенные у поставщика: Дебет 10/8 - Кредит 60/1 - 20 000 руб.
3. Признан операционный доход от продажи подрядчику материалов от разборки склада: Дебет 62 - Кредит 91/1 - 118 000 руб.
4. Признан операционный доход от продажи подрядчику покупных материалов: Дебет 62 - Кредит 91/1 - 23 600 руб.
5. Списана стоимость проданных материалов: Дебет 91/2 - Кредит 10/8 - 120 000 руб.
6. Начислен НДС с реализации материалов от разборки склада: Дебет 91/2 - Кредит 68/»НДС» - 18 000 руб.
7. Начислен НДС с реализации материалов, приобретенных у поставщика: Дебет 91/2 - Кредит 68/»НДС» - 3600 руб.
8. Оплачена подрядчиком стоимость проданных ему материалов: Дебет 51 - Кредит 62 - 141 600 руб. - (118 000 руб. + 23 600 руб.).
9. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, включена в затраты по реконструкции зерносклада: Дебет 08 - Кредит 60/1 - 1 016 949 руб.
10. Отражен НДС, предъявленный подрядчиком: Дебет 19/3 - Кредит 60/1 - 183 051 руб.
11. Увеличена первоначальная стоимость зерносклада после его реконструкции: Дебет 01 - Кредит 08 - 1 016 949 руб.