Ревизия и анализ затрат в промышленной организации их роль в повышении эффективности производства (стр. 15 из 19)

Доля элемента «Амортизация основных средств и нематериальных активов» по сравнению с планом снизилось на 0,04%, а по сравнению с 2007 годом увеличилась на 0,54%. Рост доли расходов может быть связан, в основном со снижением расходов по остальным элементам или ростом отдельных статей расходов.

5.3 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Более точный ответ на причины роста затрат может дать анализ себестоимости затрат на производство по калькуляционным статьям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический объем выпущенной продукции их разновидности (табл. 5.2).

Таблица 5.2 – Анализ себестоимости выпускаемой продукции по калькуляционным статьям по унитарному предприятию «Мозырские молочные продукты» за 2008 г.

Статья затрат	Фактически выпущенная продукция, тыс.р.				Отклонение от плана
					абсолютная сумма, тыс.р.		в процентах
	по плановой себестоимости		по фактической себестоимости				к плановой себестоимости по статье		ко всей плановой себестоимости
1. Сырье и материалы	37930		38350		420		1,1		0,81
2.Работы и услуги производственного характера выполненные другими организациями	1350		1384		34		3		0,07
3.Элекрическая энергия	950		1039		89		9,4		0,17
4.Тепловая энергия		1800		2077		277		15,4		0,54
5. Прочие материальные затраты		70		64		-6		-8,6		-0,01
6.ИТОГО прямых материальных затрат		42100		42914		814		1,9		1,57
7. Основная заработная плата производственных рабочих		3600		3683		83		2,3		0,16
8. Отчисления на социальные нужды		1250		1286		36		2,9		0,07
9. ИТОГО прямая заработная плата		4850		4969		119		2,5		0,23
10. Общепроизводственные расходы		1650		1680		30		1,8		0,06
11. Общехозяйственные расходы		1980		1846		-134		-6,8		-0,26
12. ИТОГО расходов по обслуживанию производства и управлению		3630		3526		-104		-4,95		-0,20
14. Прочие производственные расходы		1150		1232		82		7,1		0,16
15 Полная себестоимость		51730		52641		911		1,8		1,8

В соответствии с данными таблицы 5.2, полная себестоимость произведенной продукции в отчетном периоде на 911 млн.р., или на 1,8%, оказалась выше запланированной. Перерасход произошел по всем позициям кроме прочих материальных затрат – на 8,6%, общехозяйственных расходов – на 6,8% от полной плановой себестоимости выпущенной продукции. Все это повлияло на увеличение полной себестоимости произведенной продукции.

Для оценки влияния факторов на сумму материальных затрат организации используя факторную модель (5,2 – 5.5).

МЗ = ВП / МО (5.2)

где МЗ - материальные затраты на производство продукции; ВП - объем выпуска продукции; МО - материалоотдача.

МЗскор. = ВП 1 / МО 0 (5.2)

где МЗскор. - скорректированный показатель материальных затрат; ВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде; МО0 - материалоотдача в базисном периоде:

ΔМЗ(ВП)=МЗскор-М30, (5.4)

где АМЗ(вп) - влияние выпуска продукции на изменение суммы материальных затрат; МЗскор. - скорректированный показатель материальных затрат; МЗо - материальные затраты в базисном периоде:

ΔМЗ(МО)=МЗ1-М3 скор, (5.5)

где АМЗ(МО) - влияние материалоотдачи на изменение суммы материальных затрат; МЗ1 - материальные затраты в отчетном периоде; МЗскор. - скорректированный показатель материальных затрат.

Для оценки влияния факторов на сумму материальных затрат организации используя факторную модель составим таблицу 5.3

Таблица 5,3 - Расчет влияния факторов на сумму материальных затрат унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за 2007-2008 гг.

Показатели	2007г.	2008г.	Отклонение (+г)	Скорректированный показатель (МЗскор)	Влияние факторов
1. Объем выпуска продукции (ВП), млн. р.	34712	51335	16623	51335	12733
2. Материалоотдача (МО), руб.(стр. 1 / стр. 3)	1,31	1,20	-0,11	1,31	3592
3. Материальные затраты, млн. р.	26589	42914	16325	39322	X

Данные таблицы 5.3 показывают, что материальные затраты в 2007 году по сравнению с 2008 годом возросли на 39322 млн. р., или на 61,4% (16325 / 26589 × 100), в том числе за счет роста объема выпуска продукции на 51 млн. р. материальные затраты увеличились на 3592 млн. р., а повышение материалоотдачи на 0,11 рубля позволило снизить материальные затраты на 39322 млн. р.

Далее используя факторную модель в таблице 5.3 произведем оценку влияния факторов на сумму расходов на оплату труда работников организации.

Далее используя факторную модель (9) произведем оценку влияния факторов на сумму расходов на оплату труда работников организации.

РОТ = ВП / ПТ × СЗП, (5.6)

где РОТ - расходы на оплату труда работников организации; ВП - объем выпуска продукции; ПТ - производительность труда работников организации; СЗП - средняя заработная плата работников организации.

Для факторного анализа необходимо рассчитать два условных показателя расходов на оплату труда РОТ' и РОТ", которые мы будем использовать при подстановках:

РОТ1 = ВП1 / ПТ0 × СЗП0, (5.7)

где ВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде; ПТ0 - производительность труда работников в базисном периоде; СЗП0 - средняя заработная плата работников в базисном периоде.

РОТ1 = ВП1 / ПТ1 × СЗП0, (5.8)

где ВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде; IIT1 - производительность труда работников в отчетном периоде; СЗПо - средняя заработная плата работников в базисном периоде.

Для факторного анализа необходимо рассчитать два условных показателя расходов на оплату труда РО Т1 и РОТ":

1. РО Т1 = 53240 / 94,,89 × 9,3 = 5218 млн.р.,

2. РО Т1 = 53240 / 127,37 × 9,3 = 887 млн.р.,

Таким образом (табл. 5.4), расходы на оплату труда в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличились на 210 млн. р., или на 32,2% (1330 ÷ 3887 × 100), в том числе за счет прироста выручки от реализации продукции на 15947 млн. р. сумма расходов на оплату труда увеличилась на 1579 млн. р., рост тарифных ставок и окладов увеличил среднюю заработную плату работников унитарного предприятия на 2,6 млн. р., что привело к росту расходов на оплату труда еще на 1082 млн. р.

Таблица 5.4 - Расчет влияния факторов на сумму расходов на оплату труда работников унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за

Показатели	2007г	2008г	Отклонение (+, -)	Подстановки		Влияние факторов
				1	2	Расчет	сумма
1. Выручка от реализации продукции (ВП), млн. р.	37293	53240	15947	ВП!	ВЩ	РО Т" - РОТо	1579
2. Среднесписочная численность работников, чел.	393	418	25	-	-	-	-
3. Производительность труда (стр. 1 / стр. 2), млн. р.	94,89	127,37	32,5	ПТо	ПТ1	РОТ" - РОТ	-1331
4. Средняя заработная плата работников, млн. р. (стр. 5 / стр. 2)	9,3	11,9	2,6	СЗПо	СЗПо	POT1 - РОТ"	1082
5. Расходы на оплату труда, млн. р.	3639	4969	1330	РОТ" =	РОТ" =
				5218	3887

Повышение производительности труда работников на 32,5 млн. р., позволило данной организации сэкономить 1331 млн. р. по статье «Расходы на оплату труда».

В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе. Анализ состава и динамики косвенных расходов представлен в таблице 5.5.

Анализируя данные таблицы 5.5 можно сделать следующий вывод. Увеличение в 2008 году расходов по обслуживанию производства и управлению на 1 р. выпущенной продукции по сравнению с 2008 годом на 20 коп. при увеличении их абсолютной суммы свидетельствует об опережении темпа роста объема выпуска продукции темпа роста расходов по обслуживанию производства и управлению, что привело к снижению.

Таблица 5.5 - Данные о динамике косвенных расходов унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за 2007-2008 гг.

Показатель	2007	2008		Расходы на 1р. произведенных строительно-монтажных работ			Отклонение фактических расходов на 1р. строительно-монтажных работ
		план	факти-чески	2006	план	факти-чески	от 2007г.	от плана
Объем производственных работ в действующих ценах (за вычетом налогов и других обязательных платежей), млн.р.	34712	51100	51335	-	-	-	-	-
Полная себестоимость выпущенной продукции работ, млн.р.	34100	51730	52641	0,982	1,012	1,025	0,043	0,013
В ее составе:
прочие расходы, млн.р.	133	1150	1232	0,004	0,023	0,024	0,020	0,001
удельный вес в полной себестоимости, %	0,4	2,2	2,3	-	-	-	-	-
Общепроизводственные расходы, млн.р.	1430	1650	1680	0,041	0,041	0,032	-0,009	-0,009
Удельный вес в полной себестоимости, %	4,2	3,2	3,2	-	-	-	-	-
Общехозяйственные расходы, млн.р.	1575	1980	1846	0,045	0,038	0,035	-0,010	-0,003
Удельный вес в полной себестоимости, %	4,6	3,8	3,5	-	-	-	-	-

Доля расходов по обслуживанию производства и управлению в полной себестоимости продукции увеличились в динамике за последние два года на 1,9% (2,3 – 0,4), а по сравнению с планом - не изменилась.