Фактическая себестоимость халатов складывается из стоимости ткани, стоимости пошива халатов и транспортных расходов. Указанные расходы подлежат включению в себестоимость халатов за вычетом "входного" налога на добавленную стоимость. Таким образом, себестоимость халатов составит 3 000 тыс. руб. (1 180 - 180 + 2 360 - 360). Себестоимость каждого халата, следовательно, будет равна 30 тыс. руб. (3 000 000 / 100).
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" приобретение и изготовление халатов отражается следующими записями:
| Дебет | Кредит | Сумма (тыс. руб.) | Содержание операции |
| 10 | 60 | 1 000 | Отражена стоимость приобретения ткани |
| 18 | 60 | 180 | Отражена сумма НДС по приобретенной ткани |
| 10-7 | 10 | 1 000 | Передана ткань в ателье для пошива |
| 10-7 | 60 | 2 000 | Отражена стоимость пошива |
| 18 | 60 | 360 | Отражена сумма НДС в части пошива |
| 10-10 | 10-7 | 3 000 | Отражена стоимость халатов |
Отражение затрат в учете
Согласно п. 2.2.7 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - Основные положения), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и охраны труда, в том числе обеспечение работников в пределах утвержденных норм специальной одеждой, обувью и защитными приспособлениями.
В соответствии с п. 2.6.2 Основных положений по элементу "Материальные затраты" отражается стоимость приобретенных материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды и прочее), а также стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды, предметов проката (если предоставление услуг по прокату является экономическим видом деятельности); погашение стоимости инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей, средств индивидуальной защиты, лабораторного оборудования и других учитываемых в обороте предметов.
Погашение стоимости отдельных предметов в обороте, к которым относятся и СИЗ, и включение ее в себестоимость продукции (выполненных работ, оказанных услуг) производится путем начисления износа. Сумма износа СИЗ рассчитывается по каждому виду выданных СИЗ. Ежемесячная сумма износа определяется путем деления стоимости одной единицы СИЗ на нормативный срок службы (количество месяцев).
Пример 3
Возьмем исходные данные примера 2. Организация торговли ООО "Альфа" выдала одному работнику организации халат в качестве СИЗ с нормативным сроком 1 год (12 месяцев). Ежемесячно будет начисляться износ для включения в себестоимость продукции по данному СИЗ в сумме 2 500 руб. (30 000 / 12).
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" эти операции отражаются следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 10-11 | 10-10 | 30 000 | Выдан работнику халат в качестве СИЗ |
| 20, 23, 25, 26, 44 и др. | 10-11 | 2 500 | Начислена сумма износа на халат (ежемесячно) |
Согласно п. 2.7.1.6 Основных положений стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам), подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов на оплату труда.
Иногда контролирующие органы предъявляют претензии в отношении специальной одежды, имеющей стилевое единство, приравнивая ее к фирменной одежде. Однако такой подход не совсем корректен. Во-первых, нет документа, запрещающего изготавливать (приобретать) специальную одежду в едином стиле (важно, чтобы были соблюдены требования нормативных актов (ГОСТов, стандартов) в отношении таких СИЗ). Во-вторых, даже на специальной одежде должны быть опознавательные знаки или нашивки, идентифицирующие ее как собственность нанимателя.
Выбытие СИЗ
Выбытие СИЗ из эксплуатации на практике может происходить по различным причинам. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете наиболее часто встречающихся вариантов выбытия.
1. Спецодежда выбывает из эксплуатации в связи с истечением нормативного срока службы и непригодностью к дальнейшей эксплуатации (при условии, что износ начислен в размере 100%).
Возьмем исходные данные примера 3. Ветошь от халата приходуется в сумме 500 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" эти операции отражаются следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 10-11 | 10-10 | 30 000 | Выдан работнику халат в качестве СИЗ |
| 20, 23, 25, 26, 44 и др. | 10-11 | 30 000 | Начислена сумма износа за время эксплуатации халата |
| 10-6 | 91-1 | 500 | Оприходована ветошь от списанного халата по цене возможного использования |
| 91-1 | 99 | 500 | Отражен финансовый результат от списания СИЗ |
Основанием для списания в учете СИЗ служит акт на списание МБП типовой формы МБ-8. Для списания назначается комиссия, которая или работает на постоянной основе, или создается специально для такого списания.
2. Работник при увольнении через 10 месяцев после трудоустройства сдает на склад спецодежду с неистекшим нормативным сроком службы. Исходные данные примера 3.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 10-11 | 10-10 | 30 000 | Выдан работнику халат в качестве СИЗ |
| 20, 23, 25, 26, 44 и др. | 10-11 | 25 000 | Начислена сумма износа за время эксплуатации халата |
| 10-10 | 10-11 | 5 000 | Оприходован на склад халат по остаточной стоимости |
3. Работник при увольнении через 10 месяцев после трудоустройства спецодежду с неистекшим нормативным сроком службы на склад не возвращает. В соответствии с законодательством работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине нанимателю, в случае, когда вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику для осуществления трудового процесса. Следовательно, указанный работник должен возместить нанимателю сумму нанесенного вреда.
Согласно действующему в организации порядку с работника взыскивается остаточная стоимость одежды. Указанную сумму работник вносит в кассу организации. Исходные данные примера 3.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 10-11 | 10-10 | 30 000 | Выдан работнику халат в качестве СИЗ |
| 20, 23, 25, 26, 44 и др. | 10-11 | 25 000 | Начислена сумма износа за время эксплуатации халата |
| 91-2 | 10-11 | 5 000 | Отражено выбытие спецодежды |
| 94 | 91-1 | 5 000 | Отражена остаточная стоимость несданного халата |
| 94 | 68-2 | 900 | Начислен НДС от остаточной стоимости несданного работником халата |
| 73-2 | 94 | 5 900 | Отнесена на виновное лицо (работником) сумма вреда |
| 50 | 73-2 | 5 900 | Погашена работником сумма вреда путем внесения наличных денежных средств в кассу организации |
На практике довольно часто возникает вопрос: что необходимо делать работникам бухгалтерии, если работник увольняется и не сдает СИЗ на склад? Имеет ли она право удержать остаточную стоимость спецодежды из заработка работника?
В данном случае с работника необходимо получить пояснительную записку, в которой приводятся причины происшедшего. При принятии руководителем организации решения об удержании суммы нанесенного вреда следует учитывать ограничение, установленное ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК): удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.
Если работник не согласен с вычетом или его размером, то трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке (ст. 408 ТК).
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. / Минск « Беларусь» 1997.
2. Трудовой кодекс Республики Беларусь, принят Палатой Представителей 8 июня 1999 года. Одобрен Советом республики 30 июня 1999 года / Мн.: Амалфея 1999. – 240с.
3. Дмитрук В. Н. Трудовое право. / Учебное пособие. – Мн.: Амалфея, 2000.
4. Комментарий к Трудовому кодексу Республики Беларусь. Под ред. Василевича Г.А. Издательство Амалфея. / 2003. – 1120с.
5. Трудовое право: Учебник / В.И. Семенков, В.Н. Артемова, Г.А. Василевич и др.; Под общ. ред. Семенкова В.И. / Мн.; Амалфея, 2001 - 592с.
6. Трудовое право: Учебник / В.И. Семенков; Под общ. ред. Семенкова В.И. / Мн.; Амалфея, 2002 - 672с.
7. Трудовое и социальное право: Учебник/под общей редакцией В.И. Семенкова. Мн.: Амалфея, 1999.-664с.
8. Трудовое право: Учебник/В.И Семенков, Г.А. Василевич Г.Б. Шишко и др.; Под общ. ред. В.И. Семенкова. – 3-е изд.; перераб. и доп. – Мн.: Амалфея, 2006с.
9. Трудовое право Республики Беларусь: Практическое пособие / Важенкова Т.Н. – Мн.: УП «Молодежное», 2003.
10. Трудовое право Республики Беларусь, Краткое изложение курса / В.А. Круглов. – Мн.: Дикта 2004. – 75с.