Организационные затраты – отражаются операции связанные с организацией какого либо вида деятельности.
Гудвилл – с точки зрения бухгалтерского учета гудвилл представляет собой возникшую при приобретение компании разницу между ценной выплачиваемой за приобретаемое предприятие и оценочной стоимостью его чистых активов.
Прочие нематериальные активы:
1. Интеллектуальная собственность – юридическое понятие охватывает авторские права, права относящиеся к деятельности работников культуры, радио, телевидения.
2. Ноу – хау – совокупность технических, коммерческих и других знаний оформленных в виде технической документации, навыков производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства.
3. Приобретение права на пользование природными ресурсами. Роялти – плата за право разработки природных ресурсов, которая уплачивается собственнику земли.
4. Товарные знаки считают обозначения способные отличить товары и услуги от однородных товаров
5. Промышленные образцы к ним относятся художественные, художественно – конструкторские решения определяющие внешний вид изделия
Таким образом, учет нематериальных активов должен обеспечивать:
- своевременное, правильное документальное оформление и отражение в учете всех изменений, связанных с их поступлением, перемещением и выбытием
- контроль за сохранностью и рациональным использованием каждого объекта нематериальных активов
- своевременное, правильное исчисление и отражение в учете сумм амортизации объекта нематериальных активов
- точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов
- своевременное, полное проведение инвентаризации отражение ее результатов в учете.
В процессе финансово- хозяйственной деятельности торговых организации нематериальные активы в течение срока полезной службы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость в расходы организации посредством начисления по ним амортизации, создавая при этом источник погашения их стоимости.
Для начисления амортизации нематериальных активов используют различные методы. В основе каждого метода амортизируемая сумма распределяется в соответствии с определенным сроком полезной службы актива, выбор каждого зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива:
1. Метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ применим по отношению к нематериальным активам, которые принимают непосредственное участие в производстве единицы продукции
Пример:
Лизинговые соглашения на производстве товара, патент на рецепт приготовления товара.
Годовая сумма амортизации = (первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость)/предполагаемое число единиц работы
При этом методе начисление амортизационных отчислении производится исходя из натурального показателя. Объем продукции в отчетном периоде и соотношение первоначальной стоимости нематериальных активов и предлагаемого объема работ за весь срок полезного использования нематериальных активов.
2. Метод уменьшения остатка – может применятся к нематериальным активам, которые в следствии технического процесса быстро устаревают морально.
Пример: компьютерно программные обеспечения с использованием формулы.
Годовая сумма амортизации = фиксированная ставка амортизации * балансовая стоимость актива предыдущего года
При этом методе суммы начисления амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости нематериальных активов на начало отчетного периода и нормы амортизации.
3. Прямолинейный метод –является наиболее приемлемым методом. Суммы начисления амортизационных отчислений, определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока полезной службы. В редких случаях могут существовать убедительные доказательства в пользу другого метода начисления амортизации.
Годовая сумма амортизации = (первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость)/срок полезной службы
Этот метод применяется по группе неоднородных нематериальных активов последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли значительные изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Начисление амортизации производится с момента готовности актива к использованию по назначению.
Учет амортизации нематериальных активов ведется на счетах 11 подраздела.
Выбытие нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов может быть связано с их реализацией (продажей), списанием вследствие морального износа и непригодности, передачей безвозмездно другим (инвестируемым ) предприятиям. Выбытие оформляют соответственно «Актом приемки- передачи нематериальных активов», «Актом ликвидации нематериальных активов»
Тема 9. Учет финансовых вложений
Понятие финансовых инструментов. Классификации финансовых инструментов.Финансовые активы предназначенные для реализации. Финансовые активы имеющихся в наличии для реализации. Финансовые активы, удерживаемые до погашения.
Характер и классификация инвестиций в ценные бумаги. Приобретение и оценка инвестиций. Учет инвестиций (в менее, чем 20 процентов циркулирующих акций). Оценка по справедливой рыночной, стоимости. Учет инвестиций в зависимые организации (20 — 50 процентов циркулирующих акций). Метод затрат (метод стоимости). Метод долевого участия.
Инвестиции в дочерние товарищества и их отражение в финансовой отчетности материнской компании (50 и более процентов циркулирующих акций). Метод долевого участия. Консолидированный баланс на дату приобретения. Гудвилл. Консолидация 100% контролируемых дочерних предприятий на дату приобретения. Подход к консолидации при владении от 51% до 100% (зависимые хозяйственные товарищества). Доля меньшинства. Учет чистого дохода (убытков) и дивидендов. Переоценка инвестиций. Выбытие инвестиций. Раскрытие информации. Учет инвестиций: краткосрочные и долгосрочные. Финансовый актив. Финансовое обязательство. Долевой инструмент.
Признание и оценка финансовых активов и обязательств. Прекращение признания финансового актива, финансового обязательства. Раскрытие в финансовой отчетности.
Понятие инвестиций. Классификация инвестиций. Стоимость инвестиций. Переоценка инвестиций. Выбытие инвестиций. Перевод инвестиций из одной категории в другую. Связанные стороны. Временные инвестиции и портфели инвестиций.
Тема 10. Учет кредитов и займов
Учет займов, полученных от банков и внебанковских учреждений, на территории РК и за рубежом, в национальной и иностранной валютах. Условные события и условные обязательства. Обязательства по природоохранной деятельности. Обязательства хозяйствующих субъектов по пенсиям. Учет затрат по займам. Реструктуризация проблемных долгов. Раскрытие в финансовой отчетности. Расчет цены выпуска облигаций. Типы и ставки облигаций. Учет долга по облигациям. Методы эффективной скидки и премии. Классификация скидки и премии. Амортизация скидки и премии.
Счета к оплате и векселя к оплате. Учет расчетов субъекта с учредителями (участниками, акционерами) по выплате дивидендов по принадлежащим им акциям и другим ценным бумагам данного субъекта.
Тема 11. Учет материально-производственных запасов.
Товарно – материальные запасы (ТМЗ) – это активы в виде:
1.Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, изделии, топлива, тары, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве и при выполнении продукции работ и услуг.
3.Готовой продукции,
Основные задачи учета ТМЗ.
1.Контроль за своевременным и полным оприходованием ТМЗ в местах хранения.
2.Своевременное и полное документирование всех операций по их движению
3. Контроль за исполнением складских запасов
4. Выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов.
5. Получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.
6. Учет и контроль использования ТМЗ в соответствии с периодически изменяемыми нормами запасов, отдельных видов сырья и материалов незавершенного производства.
7. Обеспечение сохранности, предотвращение хищения, порчи и потери ТМЗ, а также определение границ материальной ответственности персонала организации.
8. Организация системы аналитического и синтетического учета облегчающие быстрое получение и отпуск ТМЗ, своевременное выявление порчи материалов, их несоответствие новым условиям производства.
Классификация ТМЗ по функциональной роли и назначению в процессе производства. Все запасы подразделяются:
1.Основные – материалы вещественно входящие в изготавливаемую продукцию, образуя ее материальную основу.
2.Вспомогательные – материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличии от основных они не создают вещественной основы производственной продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным материалом для придания продукции необходимых качеств, либо они содействуют производственному процессу.
Для цели оценки ТМЗ в организации занимающейся производством запасы подразделяются на 3 вида:
1. запасы, которые представлены сырьем, материалами, топливом, тарой и тарными материалами, запасные части, полуфабрикаты.
2. незавершенное производство – запасы, превращение которых в товары, требует их дальнейшей переработки, следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному производству. К незавершенному производству включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.
3. готовая продукция – законченный производителем, полностью обработанные прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформление приемосдаточной документации, предназначенные для реализации, а также выпуск П,Р,У.