Собственный капитал можно представить как совокупность средств инвестированных собственником (владельцем) первоначально; добавочный капитал; заработанный (реинвестированный) капитал; целевые финансирование и поступления.
Первоначально инвестированный капитал – уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд и др.) в зависимости от организационно-правовой формы организации называется по-разному, но суть одна, это суммарная величина взносов учредителей (участников) в виде денежных средств, материальных ресурсов, нематериальных активов, вложенных и используемых в интересах хозяйственной деятельности, или объявленная величина, в тех случаях, когда величина капитала объявлена, но фактически не оплачена.
Добавочный капитал – бухгалтерская категория, которая предназначена для отражения источника образования имущества за счет:
сумм, внесенных учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала (эмиссионный доход);
сумм, образовавшихся в результате дооценки стоимости внеоборотных активов (в связи с периодически проводимыми переоценками внеоборотных активов);
других поступлений в собственный капитал организация (суммы из прибыли, остающейся в распоряжении организация, направленные на капитальные вложения).
Реинвестированный капитал - формируется за счет прибыли, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности организация. За счет прибыли в соответствии с нормативными документами или уставными документами и учетной политикой формируются источники собственных средств организация, которые в бухгалтерском учете называются:
резервный капитал – величина устанавливается в учредительных документах (для акционерных обществ не менее 15% уставного капитала) формируется за счет прибыли;
фонды специального назначения: фонд накопления, формирующийся за счет прибыли, средства которого направляются на производственное развитие (капитальные вложения в объекты основных средств и пр.); фонд социальной сферы – образуется за счет стоимости имущества со-циально-культурного назначения, поступившего в организацию безвозмездно, а также за счет отчислений от прибыли на цели социального строительства (детские сады, лагеря, базы, санатории и пр).
Целевые финансирование и поступления – специфический источник собственных средств. К целевым относятся поступления за счет межотраслевых, отраслевых фондов, из бюджета на выполнение определенных задач. В случае если эти средства или часть этих средств используется не по назначению, они переходят в разряд кредиторской задолженности. В некоммерческих организациях к целевым средствам относятся вступительные, членские добровольные взносы и другие источники. У коммерческой организации средства целевых финансирования и поступлений учитываются в составе «Доходов будущих периодов».
Заемный капитал (источники привлеченных средств)
Источники привлеченных средств образуются за счет обязательств организация перед третьими лицами – кредиторами и заимодателями. Факт обязательства можно определить по наличию следующих признаков: а) существуют некоторые экономические ресурсы, которые подле-жат возврату или подлежит возврату денежный эквивалент этих ресурсов (в зависимости от характера соглашения); б) существует адресат, то есть возврат должен быть произведен конкретному лицу – заимодателю либо другому лицу по его поручению; в) определен срок исполнения обязательства (дата); г) за пользование заемными средствами может быть обусловлено вознаграждение (например, кредит – проценты за пользование); д) оговорены санкции за нарушение сроков и сумм исполнения обязательств.
Обязательства считаются долгосрочными если срок их исполнения более 12 месяцев со дня их регистрации в бухгалтерском учете. К краткосрочным относятся обязательства, срок исполнения которых менее 12 месяцев (или обычный операционный цикл). Текущие обязательства исполняются посредством использования текущих активов или созданием других краткосрочных обязательств.
Все обязательства, возникающие у организации, можно разделить на фактические, оценочные и условные.
Фактические обязательства являются следствием договорных отношений или нормативных актов (документальные и начисляемые).
Долгосрочные обязательства являются фактическими и документальными. Возникают они у организации в том случае, когда организация в виду недостатка собственных источников финансирования привлекает капитал со стороны, например путем выпуска ценных бумаг – облигаций. Облигации представляют собой ценные бумаги, содержащие обязательство выплатить их держателю в определенный срок указанные в них сумму и проценты. В бухгалтерском учете размещение облигаций рассматривается как заем в зависимости от срока обращения облигаций - краткосрочный или долгосрочный.
В составе долгосрочных обязательств учитывается также долго-срочная кредиторская задолженность (т.е. задолженность срок погашения которой в соответствии с договором более 12 месяцев).
Текущие обязательства - фактические документальные обязательства отражаются в бухгалтерском учете на основании оправдательных первичных документов (счета поставщиков, акты и пр.). К ним относятся полученные кредиты банков, полученные займы от других организа-ций, займы по выпущенным облигациям, закладным; кредиторская задолженность – задолженность по счетам поставщиков и подрядчиков к оплате, по векселям к оплате, авансы полученные в счет предстоящих поставок (работ, услуг), задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, по депонированной заработной плате.
Фактические начисленные обязательства (обязательства по распре-делению) – по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, процентам к оплате, расчетам с учредителями по выплате дивидендов, доходам будущих периодов. Факт начисления и факт выплаты относятся к разным периодам (моментам времени). Также к этому виду обязательств относятся начисленные суммы налогов, причитающихся к уплате в бюджеты всех уровней (подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, налог с продаж, НДС и акцизы и пр.), хотя они могут иметь и оценочный характер, так как фактические суммы определяются по итогам отчетного периода, которым является (отчетный год).
Оценочные обязательства – обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты или определенных обстоятельств. К этой группе обязательств относятся: резервы предстоящих расходов и платежей (на выплату отпусков, ремонтный фонд и пр.); оценочные резервы; часть доходов будущих периодов; средства фонда потребления, создающегося за счет прибыли, средства которого направляются на материальное поощрение работников трудового коллектива, осуществление мероприятий социального направления (кроме приобретения или создания объектов социального назначения).
Условные обязательства – потенциальные обязательства, являющиеся следствием условных фактов хозяйственной деятельности.
Условные и оценочные обязательства находятся только в составе краткосрочных пассивов.
Характеристика хозяйственных процессов и хозяйственных операций.
К объектам бухгалтерского наблюдения также относятся хозяйственные процессы и составляющие их хозяйственные операции, доходы и расходы, формирующие финансовый результат.
Общественное производство как экономическая категория исследуется в разрезе взаимосвязанных стадий: производство, распределение, обмен, потребление. Проявление каждой стадии в финансово-хозяйственной деятельности организации рассматривается через хозяй-ственные и финансовые процессы, которые являются объектами бухгалтерского наблюдения.
Стадия производства характеризуется процессами производственного потребления, выпуска готовой продукции, воспроизводства основных фондов. Стадия распределения характеризуется процессами распределения готового продукта, распределения прибыли, перераспределения средств. Стадия обмена характеризуется товарным обращением и процессами снабжения (заготовления), реализацией и денежным обращением, процессами финансовых и кредитных отношений. Стадия потребления в непроизводственной сфере на уровне организация рассматривается с точки зрения потребления в социальной сфере, принадлежащей организации (дошкольные учреждения, клубы, профилактории и пр.).
Современные тенденции в теории бухгалтерского учета исходят из исследования влияния изменений в имуществе организация и источниках его образования на финансовое положение организация. Финансово-хозяйственная деятельность рассматривается с точки зрения жизненного цикла производимого продукта, характеризуемого процессами заготовления, производства и реализации, и независимым процессом (стадия бухгалтерского наблюдения) использования прибыли (распределение прибыли).
Процесс заготовления характеризуется фактом перераспределения средств, возникновением финансовых или кредитных отношений. Процесс производства характеризуется производственным потреблением (затраты на производство), выпуском готовой продукции, воспроизводство основных фондов. Процесс реализации характеризуется перераспределением средств, возникновением финансовых или кредитных отношений. Процесс использования прибыли характеризуется направлениями использования прибыли (накопление на расширение производства, на развитие социальной сферы, потребление, расчеты с бюджетом, возмещение убытка).