Принцип двойственности – фундаментальный принцип бухгалтерского учета. Он формулируются уравнением, связывающим три понятия: экономические ресурсы (активы организации), обязательства перед юридическими и физическими лицами (пассивы) и собственный капитал. Это уравнение можно записать в общем виде как:
Собственный капитал = Активы – Обязательства (пассивы)
Записанное в таком виде уравнение называют капитальным уравнением. В современной практике более известно не капитальное, а формальное уравнение двойственности:
Активы = Собственный капитал + Пассивы, то есть величина активов соответствует суммарному капиталу, инвестированному собственником (владельцем) и сторонними кредитора-ми.
Первый вопрос: какие ресурсы отражаются в составе активов ?
Организация готова нести затраты по приобретению ресурсов, которые в дальнейшем принесут ему экономические выгоды. Приобретенные ресурсы должны принадлежать организации. Кроме того, что перечислено ресурсы для отражения их в бухгалтерском учете должны иметь денежную оценку.
Таким образом в российском бухгалтерском учете активы – денежные ресурсы (в кассе, на счетах, в инвестициях) и затраты, обещающие экономические выгоды в будущем, произведенные в имущество, принадлежащее организации на праве собственности или иного вещного права.
Второй вопрос: за счет каких источников появились у организации эти ресурсы?
Часть ресурсов была предоставлена владельцами организация (собственниками). Общая сумма средств (денежных, материальных или иных), предоставленных организации ее владельцами является капиталом собственника и называется собственный капитал.
Часть ресурсов организация привлекает от физических и юридических лиц в результате хозяйственных отношений. У организации возникает задолженность по этим средствам, то есть обязательство в установленный срок возвратить их владельцам полученные от них экономические ресурсы или деньги. Такие средства называют заемным (привлеченным) капиталом.
Долгосрочные (внеоборотные) активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать на протяжении нескольких лет. К ним относятся: основные средства, нематериальные активы, капитальные и финансовые вложения.
Основные средства– часть имущества, используемая как средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании ус-луг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Также к основным средствам относятся объекты, стоимость которых на дату приобретения не менее 100 кратного минимального месячного размера оплаты труда. Эти объекты участвуют в хозяйственном обороте длительное время и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями по мере износа (механизм амортизации). К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инстру-мент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и пр. Кроме того организации в составе основных средств учитывают находящиеся в собственности земельные участки, объекты природополь-зования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства имеют физическую натуральную форму.
Нематериальные активы - неосязаемые активы, то есть активы, не имеющие физической формы, представляющие ценность, основанную на правах и привилегиях собственника, способные приносить доход в течение длительного периода времени. К нематериальным активам относятся:
права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав; программы для ЭВМ, базы данных и пр.;
права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; свидетельств на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
права на «ноу-хау» и пр. Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы по созданию организации, признанные учредительными документами вкладом участника в уставный капитал) и деловая репутация организации.
Стоимость нематериальных активов переносится на созданный продукт по частям в виде амортизационных отчислений, стоимость не-материальных активов, приносящих не уменьшаемый с течением времени доход не амортизируется.
Капитальные вложения.Основные средства и нематериальные активы считаются таковыми с момента ввода их в эксплуатацию, до это-го момента затраты в эти объекты учитываются как капитальные вложения. То есть капитальные вложения – это затраты, связанные со строи-тельством или приобретением объектов основных средств, созданием и приобретением нематериальных активов.
Долгосрочные финансовые вложения.Если организация располагает свободными денежными средствами, незадействованными в хозяйственном обороте, она может осуществить финансовые вложения в другие организации. К финансовым вложениям относятся вложения в ус-тавные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, а также займы, предоставляемые другим организациям на срок более года, доходные вложения в материальные ценности.
Долгосрочные инвестиции как в собственную организацию (капитальные вложения), так и в другие организации (финансовые вложения), могут обещать выгоды в будущем или приносить текущие доходы, в любом случае они не расходуются (то есть не принимают участия в хо-зяйственном обороте) и не амортизируются (то есть их стоимость не распределяется по периодам).
Текущие (оборотные) активы– объекты, используемые в течение операционного цикла или непродолжительного периода (менее года).
Материально-производственные запасы– часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи: сырье и материалы, средства в обороте (МБП), незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи, товары и продукция отгруженные.
предметы труда – сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, за-пасные части полностью потребляются в процессе одного производственного цикла, вся их стоимость полностью переносится на конечный продукт;
средства в обороте – средства труда, имеющие срок использования менее одного года или стоимость менее 100-кратного ММРОТ, занимают промежуточное положение между основными средствами и материалами. В процессе эксплуатации не изменяют своей натуральной формы и изнашиваются постепенно, а учитываются аналогично материалам. В учете для таких объектов используется название «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
готовая продукция – предназначенный для продажи конечный результат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора (стандарта);
незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки;
товары – приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц предметы, предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Расходы будущих периодов– часть текущих активов, полезность которых закончится в течение короткого промежутка времени. При постановке к учету это затраты, которые организация произвела в отчет-ном периоде, но которые будут отнесены на расходы в соответствующей части в течение того отчетного периода, к которому они относятся.
Денежные средства– наличность в кассе организации и на счетах (расчетных, валютных и других) в банках.
Краткосрочные финансовые вложения- временно свободные де-нежные средства, размещенные организацией на короткий период (депозиты, займы, сертификаты, векселя и другие ценные бумаги), которые в скором времени потребуются в хозяйственном обороте.
Дебиторская задолженность– это задолженность покупателей продукции (потребителей услуг), возникающая вследствие исполнения договорных обязательств организацией (в этом случае она является поставщиком или исполнителем) без предварительной оплаты на условиях погашения долга покупателем в оговоренные сроки. В составе дебиторской задолженности учитываются авансы выданные, то есть средства, уплаченные организацией, которые в оговоренный период превратятся в материальные или другие активы (товары, услуги), а в случае не выполнения поставщиком договорных обязательств возвратятся на счет или в кассу.
Дебиторская задолженность является долгосрочной, если платежи по ней в соответствии с договором ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, к краткосрочной относится дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев по-сле отчетной даты. Долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженности учитываются отдельно.
| Характеристика источников формирования имущества организа-ции (собственный капитал и пассивы) Собственный капитал | Заемный капитал |
| Первоначально инвестиро-ванный: - уставный капитал (скла-дочный капитал, уставный фонд, паевой фонд). Добавочный капитал: - прирост имущества в ре-зультате переоценки; - эмиссионный доход. Реинвестированный капи-тал: - фонды специального на-значения, образованные за счет прибыли; - нераспределенная (капита-лизированная) прибыль. Целевые финансирование и поступления | Долгосрочные обязательст-ва: - кредиты банков; - займы по облигациям, по закладным; - долгосрочная кредиторская задолженность. Краткосрочные обязательст-ва: - кредиты и займы; - краткосрочная кредитор-ская задолженность; - обязательства по распреде-лению; - оценочные обязательства. |
Собственный капитал – чистая стоимость имущества (активов), определяемая как разница между стоимостью активов и обязательств.