Комплексная цель
Ознакомиться с историческими предпосылками возникновения счетоведения, разобрать пути развития бухгалтерского учета в древности и выяснить причины, в силу которых эта наука претерпевала те или иные изменения.
План лекции №1.1:
1.1.1 Счетоведение в древнем Египте
1.1.2 Счетоведение в Финикии, Вавилоне и Иудее
1.1.3 Счетоведение в древней Индии, древнем Китае и Персии
Содержание:
1.1.1 Египет. Очевидно, что развитие, как налогов, так и счетоведения должны были породить определенные отношения, возникшие между людьми, а именно – торговые отношения. Следовательно, с определенной долей уверенности можно утверждать, что отчасти своим возникновением налоги и бухгалтерский учет обязаны древнейшей стране – Египту,где несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус. К этому времени восходят материальные свидетельства существования учета как регистрации фактов хозяйственной жизни на свитках папируса ("свободных листах"). Длина свитков составляла 4-5м, высота 18-24см[1]. Записи делались черной и красной тушью для эстетики. Например, год писали черной, а месяц и день - красной, частные числа - черной, итоги - красной и т. п. На свитках прежде всего составляли инвентари. По столбцам приводили наименования различных ценностей, а по строчкам - дни, по которым отмечалось количественное их движение. На свитках, прежде всего, отражали результаты подсчета остатка разных ценностей - инвентаризации. Известно, что в правление фараона Менаса, уже существовал особый класс чиновников, занятых ведением счётных записей. «Руководствуясь указаниями наставников, - пишет Бридж-Бея[2], - писцы записывали при помощи лёгких стилетов на гладком папирусе многочисленные операции домашнего хозяйства фараона, точно отмечая все доходы и расходы своего повелителя и ведя в полном порядке все его счёта». Эти придворные счетоводы фараонов носили название писцов. При первой и второй династиях (3400-2980 гг. до н.э.) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества. При четвертой династии регулярно проводимая инвентаризация была заменена текущим учетом, т.е. систематическим отражением движения имущества. Существенным моментом этого учета было ежедневное выведение остатков, которое было возможно в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной деятельности. Материальный учет предполагал также и регистрацию планируемых, ожидаемых значений. Писцы Древнего Египта выполняли, главным образом, обязанности государственных бухгалтеров: по указаниям Шамполиона, в царствование Сезостриса, в эпоху 1383-1322г. до н.э., писцы вели особые книги для учета государственных доходов и расходов. Эти книги велись при храмах под руководством жрецов. Необходимо отметить, что египетские писцы прибегали к своеобразным приемам, при помощи которых они внушали уважение к своему искусству. При раскопках было обнаружено, что писцы древнего Египта вели два комплекта счетных книг: один с невероятно запутанными записями, который они показывали всем желающим, и другой - с чрезвычайно простыми и ясными записями - который они тщательно скрывали и никому не показывали. По нему составлялись периодические отчеты о государственных доходах и расходах. Очевидно, что открытый для всеобщего обозрения комплекс счетных книг служил только для того, чтобы запутанностью записей в этом комплекте внушить уважение к своей профессии и попутно к себе самим, как к таким специалистам, которые могли распутать всю сложность счетных записей того времени.
Писцы применяли свои знания не только в области государственного хозяйства. Земля в древнем Египте принадлежала немногим знатным родам, которые управляли своими земельными владениями при помощи особых наемных лиц. Это, как правило, были писцы, принимавшие на себя обязанности собирать доходы своего господина, платить его долги и получать от его кредиторов деньги и, наконец, периодически представлять отчет обо всех доходах и расходах по имению.
При четвертой династии в учете использовалась смета и систематическая регистрация фактов хозяйственной жизни, которая позволяла контролировать выполнение сметных показателей. Писали египтяне на папирусах расщепленной тростниковой палочкой черными и красными чернилами, причем красным цветом отмечались начальные иероглифы и абзацы в тексте (так возникла "красная строка").
Однако со временем стало очевидным, что инвентаризация только констатирует факты-состояния, в то время как более важную роль в хозяйственной жизни играют факты-действия и факты-события.
Действия представляются как обычные факты, которые характеризуют хозяйственные процессы, например, сбор урожая. События — это незапланированные и неконтролируемые факты, например, падеж скота, воровство. При всех обстоятельствах учет действий и событий был важнее учета состояний, ибо учет изменений — это всегда причина (динамика), а учет состояний — только следствие (статика) хозяйственной жизни.
Цель текущего учета заключалась, прежде всего, в проверке достоверности фактов получений и выдач: серебра, хлеба, пива и т. д. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами: один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску; второй проставлял рядом фактический отпуск (сначала отмечал, а потом отпускал) и, наконец, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах.
Ценности со склада могли быть отпущены только при наличии на документе резолюции уполномоченного лица: “подлежит выдаче”[3]. “Заведующий складом” регистрировал отпуск и подкладывал оправдательные документы. Появившееся в Египте правило - сначала зафиксируй отпуск ценностей в первичном документе, а потом выдавай их - дошло, как известно, и до наших дней. Наиболее строго сегодня оно применяется при оформлении кассовых операций. “Кладовщики” по окончании дня должны были составить отчет, в котором отражали движение ценностей по плательщикам и получателям, а внутри этой первичной группировки - по наименованиям ценностей. Отчет подытоживался. Если он состоял из нескольких листов, то подсчитывалась каждая страница отдельно и отчет в целом. Ежедневно составляли сводку данных по складу и по “управлению складами”. Однако все эти сводки, хотя и выполнялись ежедневно, содержали уже группировку по наименованию ценностей. Так родился дошедший до нас товарный отчет. Он-то и подлежал проверке третьим лицом.
Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Это было возможным в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной деятельности.
Таким образом, совершенно очевидно существование в Древнем Египте счетоведения, а также специально обученных этому ремеслу людей. Налицо и причины возникновения счетной науки – хозяйственная деятельность и торговые отношения между людьми.
1.1.2 Финикия. Свидетельства существования счетоведения можно найти и в Финикии, ещё одной древней стране с развитой торгово-хозяйственной деятельностью в этой узкой, но чрезвычайно плодородной долине, в очень интересном районе в аграрном отношении. Не нужно думать, что Финикия - государство торговцев. Финикийцы внесли в мировую продажу оливки, финики и первыми придумали поставлять на экспорт вино. Они торговали тем, что сами в изобилии производили. Кроме того, им очень повезло исторически: на их территории росли кедровые леса. Ни к северу, ни к востоку, ни тем более к западу от моря ничего подобного не было.
Счетоводство и отчетность по государственным доходам также были известны финикиянам. Это подтверждается тем правилом, что каждый чиновник, оставляющий службу, должен был представить отчет по всем выполненным им операциям.
Нетрудно установить и причины распространения счетоведения - Финикия имела оживленные торговые отношения с Египтом. Поэтому естественно предположить, что финикияне познакомились со счетным искусством в Египте и, оценив его необходимость, ввели счетоводство у себя, применив его для учета как чисто торговых, так и сельскохозяйственных операций.
Двуречье. Вавилония стала родиной "учета на карточках". "Карточки" делали из мягкой и влажной глины в виде пластинок, или, как их называют, таблеток, величина которых от крохотных кусочков в 2 сантиметра доходила до массивных плит 30х40 сантиметров[4]. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи. После чего карточки (таблетки) или сушились на солнце (так поступали в раннюю эпоху), или обжигались (так делали в более позднее время)[5]. Эти обожженные глиняные таблетки, содержащие учетные данные, являются документами (письменными свидетельствами). Особенности глины приводили к тому, что ошибочные записи просто стирались и понятия письменной оговорки (исправления данных) не существовало. Поэтому подлежащий к уничтожению документ просто бросали на пол и разбивали. Документы складывались в глиняные кувшины или в плетенные из тростника корзины, которые закрывались крышками и обвязывались веревками. На конец веревки навешивался комок глины, на котором указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и временной промежуток.
Среди сохранившихся первичных документов преобладают "наряды" для выполнения работ. Наряды были, как правило, сводные, и самый большой из них имел сведения о работе и содержании 2533 лиц[6]. До нас дошла древнейшая записанная на таблетке ведомость, свидетельствующая о том, что расходы на "заработную плату" уже распределялись по видам работ. Итог каждой строки показывал причитающееся количество зерна данному работнику, итог каждой колонки составлял величину затрат на объем работ. Документ оформлялся подписями ответственных лиц, указанием места выдачи зерна и даты.