Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 года №1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации» производство и установка окон и дверей из различных новых видов материала блоки оконные и дверные из дерева, дерево-алиминия и полимерных материалов подлежат обязательной сертификации. Так как сертификация продукции в соответствии с пунктом 4 статьи 23 Закона о техническом регулировании работы по обязательной сертификации подлежат оплате заявителем, расходы, связанные с осуществлением данной процедуры организация отражает и в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете ООО «Стиль-Пласт» расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 отражаются как расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пункт 18 ПБУ 10/99). При этом согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся». Так как сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом, то, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, расходы на сертификацию, первоначально бухгалтер ООО «Стиль-Пласт» отражает в составе расходов будущих периодов, а затем списывает стоимость сертификата на затратные счета организация постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и так далее) в течение срока действия сертификата. Отметим, что в налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат.
Так, расходы на проведение сертификации в 2005 г. составили в ООО «Стиль-Пласт»: а) стоимость работ по проведению сертификации - 7 080 рублей (в том числе НДС - 1 080 рублей); б) стоимость готовой продукции, переданной в качестве образцов, - 5 000 рублей. Сертификат соответствия выдан был на 3 года. Согласно учетной политике ООО «Стиль-Пласт» расходы будущих периодов списываются в состав затрат на производство равномерно в течение срока, к которому они относятся (табл. 16).
Таблица 16 – Учет расходов на сертификацию продукции ООО «Стиль-Пласт»
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 76 | 51 | 7 080 | Оплачены расходы на сертификацию производимой продукции | |
| 97 | 76 | 6 000 | Учтены расходы на сертификацию в составе расходов будущих периодов | |
| 19 | 76 | 1 080 | Отражен НДС, предъявленный органом по сертификации за услуги | |
| 68 | 19 | 1 080 | Принята к вычету сумма НДС, уплаченная органу по сертификации | |
| 97 | 43 | 5 000 | Списана стоимость изделий, переданных для проведения сертификации | |
| Ежемесячно в течение срока действия сертификата: | ||||
| 20 | 97 | 305,56 | Отражены расходы по обязательной сертификации продукции, в части, приходящейся на текущий месяц ((6 000 рублей + 5 000 рублей) / 36 месяцев) | |
В себестоимость продукции входят также сырье и материалы. Организации, занимающиеся изготовлением оконных блоков и дверей применяют множество различных материалов, которые делятся на основные и производственные. Сырьем и основными материалами признаются те материальные ресурсы, которые составляют вещественную основу изготавливаемой продукции, например, дерево, пластик, алюминий. К вспомогательным материалам относится топливо, тара, запасные части к оборудованию и так далее.
В соответствии с Положением ПБУ 5/01, МПЗ могут поступать в производственную организацию различными способами, а именно: приобретаться за плату у поставщиков; вноситься в счет вклада в уставный капитал; поступать по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами; кроме того, организация может получать материалы безвозмездно. Это важно, так как в соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит именно от способа поступления материалов в организацию.
В ООО «Стиль-Пласт» часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство, иногда просто невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы. Поэтому ООО «Стиль-Пласт» выбрала и закрепила в учетной политике следующий метод списания МПЗ в производство в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний №119н: по средней себестоимости.
Амортизация по основным средствам также является затратами, учитываемыми в себестоимости продукции. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ООО «Стиль-Пласт» по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления основных средств в организацию. Поступление основных средств в организацию осуществляется посредством: приобретения за плату; получения от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал; принятия к учету неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации.
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 «8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение основных средств в ООО «Стиль-Пласт» являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Стоимость основных средств в бухгалтерском учете ООО «Стиль-Пласт» погашается посредством начисления амортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется.
Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 производится линейным способом.
Так как основные средства стоимостью до 10 000 рублей и включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ), в бухгалтерской учетной политике ООО «Стиль-Пласт» закреплено, что активы, для которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью до 10 000 рублей и включительно, организация учитывает в качестве МПЗ и списывает на затраты в момент передачи в производство.
В соответствии с пунктом 22 ПБУ 15/01 в ООО «Стиль-Пласт» «Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива» включаются «в стоимость этого актива и» погашаются «посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено». Причем в соответствии с пунктом 30 указанного бухгалтерского стандарта: «Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса)».
Расходы на государственную регистрацию также учтены в первоначальной стоимости основных средств.
Также в расходы, учитываемые в себестоимости продукции в ООО «Стиль-Пласт», входят расходы на заработную плату рабочих и специалистов, занятых в производстве, а также премии и вознаграждения, оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата перерывов в работе кормящих матерей и льготных часов подростков и т.д. В статью не включается заработная плата рабочих, ремонтирующих оборудование, а также занятых уходом за ним и производственными помещениями.