3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «АМКК»
3.1. Характеристика счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары и оказанные услуги в ЗАО «АМКК» учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет активно – пассивный в сторону пассивности, так как чаще комбинат должен поставщикам.
На счете 60 учитывают расчеты с поставщиками и подрядчиками за:
1) полученные товарно-материальные ценности;
2) оказанные услуги и работы;
3) полученные авансы.
В плане счетов комбината к нему имеются субсчета:
60.1 – расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);
60.1.1 – расчеты с поставщиками сырья и материалов (в рублях);
60.1.2 – расчет с поставщиками молока;
60.1.3 – расчет с поставщиками (магазин) в рублях;
60.1.4 – расчет с поставщиками услуг (в рублях);
60.2 – расчет по авансам выданным (в рублях);
60.2.1 – расчет по авансам выданным с поставщиками сырья и материалов (в рублях);
60.2.2 – расчет по авансам выданным за молоко (в рублях);
60.2.3 – расчет по авансам выданным магазин (в рублях);
60.2.4 – расчет по авансам выданным за услуги (в рублях);
60.3 – векселя выданные;
60.11 – расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);
60.22 – расчет по авансам выданным (в валюте);
Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Независимо от стоимости товарно-материальных ценностей, счет кредитуется на ту сумму, которая указана в расчетных документах поставщиков (счетах – фактурах, платежных требованиях).
По дебету счета 60 учитываются уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные в соответствии с условиями договора, предварительные платежи и другие платежи поставщикам.
По дебету счета 60 отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату он корреспондирует со счетами учета денежных средств и другими. Но при этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Чтобы ясно увидеть работу ЗАО «АМКК» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», рассмотрим его схему, которая дает точное представление об отражении операций на данном счете.
Схема счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
| Дебет Счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит | |
| S`- наличие дебиторской задолженности | S`- наличие кредиторской задолженности |
| 1) перечисление средств поставщикам и подрядчикам: с расчетного счета 51 с валютного счета 52 из кассы 50 со специального счета 55 со ссудного счета 66,67 | 1) начисление задолженности: за ТМЦ 10 за основные средства 08 за готовую продукцию 43 за выполненные работы 23 за услуги 23 2) начисление НДС 19 |
| ДО | КО |
| S`` | S`` |
Конечное сальдо по счету выводится только после того как будут открыты отдельные аналитические счета и начальное сальдо посчитано по правилам активного или пассивного счета по каждому дебитору и кредитору.
3.2. Организация аналитического и синтетического учета
Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими.
Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называют аналитическими.
Синтетический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ЗАО «АМКК» ведется в оборотно-сальдовых ведомостях:
1) оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.1.1: Агротех начальное сальдо в кредите на сумму 38925 руб., ДО 38925 руб., КО 74185 руб., конечное сальдо также в кредите на сумму 74185 руб., а это значит, комбинат должен Агротех за материалы (Приложение 21).
2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.1.4: Горкомхоз начальное сальдо в кредите на сумму 41888,70 руб., ДО 24819,30 руб., КО 5689,80., конечное сальдо в кредите на сумму 22759,20 руб., а это значит, что комбинат должен Горкомхоз за услуги (Приложение 22).
3) оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.2.1: АВС-Электро начальное сальдо в дебете на сумму 11934,80 руб., ДО 54920,80руб., КО 11934,80 руб., конечное сальдо в дебете на сумму 54920,80 руб., а это значит, что АВС-Электро должны поставить сырье и материалы комбинату на основании выданных ему авансов (Приложение 23).
4) оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.2.4: Актион-пресс начальное сальдо в дебете на сумму 2805 руб., ДО 12936 руб., КО 1122 руб., конечное сальдо в дебете на сумму 14619 руб., а это значит, что Актион-пресс должен предоставить услуги комбинату на основании выданных ему авансов (Приложение 24).
В конце каждого месяца выводится анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по счетам (Приложение 25)
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ЗАО «АМКК» ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты по плановым платежам – по каждому поставщику и подрядчику. При этом такое построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:
1) поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
2) поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
3) поставщикам по неотфактурованным поставкам;
4) авансам выданным;
5) поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
6) поставщикам по просроченным оплатой векселям;
7) поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Регистром для учета операций по движению расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «АМКК» служит журнал-ордер № 6. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет, в нем указывается каждый поставщик и подрядчик, в разрезе счетов. Для заполнения журнала – ордера требуются: счета – фактуры, платежные поручения, платежные требования. Журнал – ордер открывают на год. В конце каждого месяца в журнале – ордере выводят остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.
1) Журнал – ордер счета 60.2.4 по субконто: Артикул начальное сальдо в дебете на сумму 47000 руб., ДО 9000 руб., КО 11000 руб., конечное сальдо в дебете на сумму 45000 руб. (Приложение 26).
2) Журнал – ордер счета 60.2.1 по субконто: Делк начальное сальдо в дебете на сумму 16800 руб., ДО 21010 руб., КО 21010 руб., конечное сальдо в дебете на сумму 16800 руб. (Приложение 27).
Ежемесячно из журнала - ордера данные переносят в Главную книгу. Дебетовый оборот, записывается по корреспондирующим счетам, кредитовый оборот общей суммой (Приложение 28).
3.3. Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для ясного понимания ведения счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ЗАО «АМКК», рассмотрим бухгалтерские записи:
Корреспонденция счета 60.1.4 по субконто (Приложение 29)
Оплачено поставщику за услуги в кассе
Дебет 60 Кредит 50
Оплачено поставщикам за услуги с расчетного счета
Дебет 60 Кредит 51
Погашена задолженность основных средств за счет арендной платы
Дебет 60 Кредит 76
Получены основные средства от поставщиков
Дебет 08 Кредит 60
Получены материалы от поставщиков
Дебет 10 Кредит 60
Начислен НДС за полученные материалы
Дебет 19 Кредит 60
Начислено Горводоканал МУП за воду
Дебет 23 Кредит 60
Начислено Дез-Дело за услуги
Дебет 25 Кредит 60
Начислено Вымпелком за услуги связи
Дебет 26 Кредит 60
Начислена покупная стоимость товара без НДС
Дебет 41 Кредит 60
Списана стоимость ТЗР без НДС на затраты текущего периода
Дебет 44 Кредит 60
Начислена стоимость выполненных работ на расходы будущих периодов без НДС
Дебет 97 Кредит 60
Списана задолженность по истечении срока давности
Дебет 91 Кредит 60
Таким образом, можно сказать, что ЗАО «АМКК» имеет большую кредиторскую задолженность, возможно предприятию не хватает средств на оплату поставщикам за предоставленные им услуги.
4. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками
Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации. Цель инвентаризации выявление фактического наличия имущества и проверка полноты отражения в учете обязательств. В зависимости от степени охвата проверки имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств.
Бухгалтерия ЗАО «АМКК» систематически следит за соблюдением расчетной дисциплины, добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения, причитающихся кредиторам сумм. Для инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками используется частичная инвентаризация.
Инвентаризация расчетов проводится в установленные сроки в соответствии с действующими правилами ее проведения. Правила проведения инвентаризации предусмотрены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Приказом Минфина № 49 от 13.06.95 г. При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятие обменивается с контрагентами актами сверки (Приложение 30).
При наличии разногласий каждая сторона оставляет на своем балансе те суммы, которые вытекают из ее бухгалтерских записей и признаются ею правильными. Заинтересованная сторона немедленно передает разногласия на разрешение суда или арбитража. Присужденные долги, по которым возвращены исполнительные документы на основании актов о несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, утвержденных судьей, списываются в убыток по дебету счета 91, а с него на счет 99. Однако такие суммы следует учитывать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» на случай, если изменится материальное положение ответчика, которому можно предъявить исполнительные документы. Для забалансового учета суммы долга установлен срок 5 лет с момента списания задолженности на убытки.