Таблица 8
| Корреспондирующие счета | Содержание операций | Сумма, руб | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41 «Товары» | 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | отражена покупная стоимость приобретенного аппарата | 7506,85 |
| 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | 51 «Расчетные счета» | перечислены поставщику средства за приобретенный аппарат | 7506,85 |
Пример 6.3: Услуги по доставке товара (Приложение П: счет №5124 от 12.11.2008, счет-фактура №000006252 от 12.11.2008, акт № 00005262 от 12.11.2008). Бухгалтером были сделаны следующие проводки:
Таблица 9
| Корреспондирующие счета | Содержание операций | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 44 «Расходы на продажу» | 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | отражена стоимость услуг по доставке | 353 |
| 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | отражена сумма НДС по доставке | 63,54 |
| 68-2 «Налоги и сборы» Субсчет « НДС» | 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | принята к учету уплаченная сумма НДС | 63,54 |
| 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | 51 «Расчетные счета» | перечислены средства за услуги доставки | 416,54 |
Пример 6.4: Покупка комплекта информационных материалов. (Приложение Р: счет №309 от 07.07.2008, счет-фактура №Т-0612/488 от 29.12.2008, товарная накладная №Т-004 от 29.12.2008). В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 «...приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию». Поэтому бухгалтером были сделаны следующие проводки:
Таблица 10
| Корреспондирующие счета | Содержание операций | Сумма, руб | |
| Дебет | Кредит | ||
| 44 «Расходы на продажу» | 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | отражена стоимость за информационные материалы | 450 |
| 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | отражена сумма НДС | 81 |
| 68-2 «Налоги и сборы» Субсчет « НДС» | 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | принята к учету уплаченная сумма НДС | 81 |
| 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | 51 «Расчетные счета» | перечислены средства за информационные материалы | 531 |
Пример 6.5: Принятие слуховых аппаратов на ответственное хранение. (Приложение С: накладная передачи на ответственное хранение №Т-0000670 от 14.11.2008, договор на проведение слухопротезирования №68 + акт №68 от 28.12.2008 приемки выполненных работ, 2 отчета о выдаче слуховых аппаратов)
В этом случае бухгалтер делает следующие проводки:
Таблица 11
| Корреспондирующие счета | Содержание операций | Первичный документ | Сумма, руб | |
| Дебет | Кредит | |||
| 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» | переданы слуховые аппараты на хранение | накладная передачи на ответственное хранение | 224000 | |
| 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» | выбытие слуховых аппаратов | Акты об оказании медицинских услуг | 2*15000=30000 | |
| 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи» | оказаны услуги по установке слуховых аппаратов | акт | 2*600руб=1200 |
По договору поставки, согласно ст. 516 ГК РФ, покупатель оплачивает поставляемые товарно-материальные ценности с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных в договоре. При этом может быть предусмотрена полная или частичная предварительная оплата товарно-материальных ценностей. Суммы выданных авансов отражаются на счете 60 обособленно, на субсчете «Авансы выданные».
Пример 6.6: Оплата за ремонт слухового аппарата с частичной предварительной оплатой. (Приложение Т: счет-фактура №477 от 08.08.2008, товарная накладная №477 от 08.08.2008)
В этом случае бухгалтер делает следующие проводки:
Таблица 12
| Корреспондирующие счета | Содержание операций | Первичный документ | Сумма, руб | |
| Дебет | Кредит | |||
| 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Авансы выданные» | 51 «Расчетные счета» | перечислен аванс поставщику | выписка банка по расчетному счету | 2000 |
| 44 «Расходы на продажу» | 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | отражена сумма ремонта слухового аппарата | отгрузочные документы | 4440 |
| 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | отражена сумма НДС | счет-фактура | без НДС |
| 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Авансы выданные» | отражен зачет аванса | бухгалтерская справка | 2000 |
| 68-2 «Налоги и сборы» Субсчет « НДС» | 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | принята к вычету сумма НДС | счет-фактура, выписка банка по расчетному счету | |
| 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | 51 «Расчетные счета» | произведен окончательный расчет за услугу | выписка банка по расчетному счету | 2440 |
Важно: пункт 5 ст.169 НК РФ в качестве обязательного реквизита счета-фактуры называет «номер платежно-расчетного документа», который нужно указывать в случае авансовых платежей. Таким образом, если оплачены товары (работы, услуги) авансом, то при получении счета-фактуры от поставщика обязательно нужно проверить, заполнена ли там строка 5. Отсутствие в строке 5 информации о номере платежно-расчетного документа делает невозможным вычет по этому счету-фактуре (письма Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-09/14 и от 24.04.2006 N 03-04-09/07).
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.
Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции. В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам с различными ставками налогообложения, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.
В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии с законом об НДС.
Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам с различными ставками налогообложения, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.
Аналитический учет по счету 60 на «Акрополис» ООО ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам – по каждому поставщику и подрядчику в ведомости № 1 по счету 60.
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Журнал-ордер № 6 открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.
На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.
Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).