Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько из них находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности.
Таблица 5 Состав и структура активов на конец года (Приложение К, Приложение Л, Приложение М соответственно)
| Статьи активов | на 31.12.04 | на 31.12. 05 | на 31.12.06 | на 31.12.07 | ||||
| тыс.руб | в % китогу | тыс.руб | в % к итогу | тыс.руб | в % китогу | тыс.руб | в % к итогу | |
| Внеоборотные активы,в том числе | ||||||||
| основные средства | 8 | 16,33 | 6 | 5 | 4 | 1,45 | 2 | 0,06 |
| Оборотные активы | ||||||||
| Запасы, в том числе | 20 | 40,82 | 13 | 10,83 | 73 | 26,45 | 2966 | 90,7 |
| сырье, материалы | 18 | 90 | 7 | 53,8 | 72 | 98,6 | 2935 | 98,95 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 20 | 0,67 | ||||||
| расходы будущих периодов | 2 | 10 | 6 | 46,2 | 1 | 1,4 | 11 | 0,49 |
| Дебиторская задолженность (платежи ожидаются в течение 12 месяцев) | 18 | 36,73 | 90 | 75 | 161 | 58,33 | 261 | 7,98 |
| в том числе покупатели и заказчики | 12 | 66,7 | 60 | 66,7 | 153 | 95,03 | 137 | 52,49 |
| Денежные средства | 3 | 6,12 | 11 | 9,17 | 38 | 13,77 | 40 | 1,22 |
| Итого оборотных активов | 41 | 83,67 | 114 | 95 | 272 | 98,55 | 3267 | 99,94 |
| Итого активов | 49 | 120 | 276 | 3269 | ||||
Из таблицы 5 видно, что структура активов на предприятии «Акрополис» ООО существенным образом не менялась: за весь анализируемый период доля основного капитала была незначительной (в 2004г – 16,33%, в 2005г – 5%, в 2006г – 1,45%, в 2007г – 0,06%),а доля оборотного высокой (в 2004г – 83,67%, в 2005г – 95%, в 2006г – 98,55%, в 2007г - 99,94%).В 2004 году отношение оборотного капитала к основному составляло 5,125, в 2005 году – 19, в 2006 году – 68, в 2007 году – 1633,5. Причем, на конец 2006 года предприятие арендовало основных средств по лизингу на сумму 428 тыс. руб., в 2007 году доля основных средств, арендованных по лизингу, по сравнению с 2006 годом, увеличилась на 164% и составила 1129 тыс. руб. Таким образом, в 2006г у предприятия было 0,93% собственных средств и 99,06% арендованных по лизингу, в 2007г – 0,18% собственных основных средств и 99,82% арендованных по лизингу.
Таблица 6 Состав и структура пассивов на конец года
| Статьи пассивов | на 31.12.04 | на 31.12. 05 | на 31.12.06 | на 31.12.07 | ||||
| тыс.руб | в % китогу | тыс.руб | в % к итогу | тыс.руб | в % китогу | тыс.руб | в % к итогу | |
| Капитал и резервы | ||||||||
| уставный капитал | 10 | 31,25 | 10 | 83,3 | 10 | 10,2 | 10 | 4,05 |
| нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | -42 | -131,25 | -22 | -183,3 | -108 | -110,2 | -257 | -104,05 |
| Итого | -32 | -65,3 | -12 | -10 | -98 | -35,5 | -247 | -7,56 |
| Долгосрочные обязательства | ||||||||
| займы и кредиты | 22 | 44,9 | 17 | 14,17 | 235 | 85,14 | 2576 | 78,8 |
| Краткосрочные обязательства | ||||||||
| кредиторская задолженность | 59 | 120,4 | 115 | 95,8 | 139 | 50,36 | 940 | 28,75 |
| в том числе поставщики и подрядчики | 39 | 66,1 | 86 | 74,8 | 139 | 940 | ||
| прочие кредиторы | 20 | 33,9 | 29 | 25,2 | ||||
| Итого пассивов | 49 | 120 | 276 | 3269 | ||||
Из данных таблицы 6 видно, что на предприятии «Акрополис» ООО основной удельный вес в источниках формирования активов занимает заемный капитал (в 2006 году заемный капитал составлял 85,14%, в 2007 году – 78,8%). Накопленной нераспределенной прибыли на предприятии нет, так как она сразу же инвестируется в производство.
Финансовая устойчивость (платежеспособность) предприятия характеризуется системой неравенств:
(1) (АВ + ПЗ) ≤ (КС + ПС) + ЗД + ЗС
(2) ДЗ ≥ КЗ,
где АВ — внеоборотные активы (итог раздела I актива баланса);
ПЗ — производственные запасы;
КС — капитал и резервы предприятия;
ПС — прочие средства в расчетах;
ЗД — долгосрочные кредиты и займы, взятые предприятием;
ЗС — оборотные средства предприятия;
ДЗ — оборотные средства в обращении;
КЗ — кредиторская задолженность предприятия, по которой оно должно расплатиться практически немедленно.
Применительно к предприятию «Акрополис» ООО (по состоянию на конец 2007 года) имеем:
(1) 2968 тыс. руб. > 2329 тыс. руб. (должно быть меньше либо равно)
(2) 301 тыс. руб. < 940 тыс. руб. (должно быть больше либо равно)
Иначе: величина запасов предприятия не должна превышать суммы собственных и привлеченных средств и заемных средств предприятия после обеспечения этими средствами внеоборотных активов. В нашем случае данное условие не выполняется, так как 2966 тыс. руб..>2327тыс. руб.
Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Сальдо кредитовое отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение новой задолженности. Счет 60 является преимущественно пассивным, он может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные».
На предприятии «Акрополис» ООО расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в безналичной форме. Аналитический учет на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данным аналитического учета, синтетические записи переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.
Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.
По кредиту счета 60 отражается стоимость:
-фактически поступивших товарно-материальных ценностей согласно документам поставщика в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (07, 08, 10, 11, 41);
-выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат (20, 23, 26, 44).
По дебету счета 60 отражаются оплаченные поставщикам в погашение обязательств суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55). [6,с.337]
Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По действующему законодательству НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью:
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
Пример 6.1: в декабре 2006 года на предприятие «Акрополис» ООО поступила вода питьевая на сумму 70 руб. (в т.ч. НДС 10,68) от ООО «Нэфис», которая в том же месяце была полностью израсходована. Счет данного поставщика (Приложение Н: счет №11564в от 06.12.2007,счет-фактура №11564в от 06.12.2007, товарная накладная №11564в от 06.12.2007) был акцептован и оплачен с использованием системы Банк-клиент. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:
Таблица 7
| Корреспондирующие счета | Содержание операций | Сумма, руб | |
| Дебет | Кредит | ||
| 10-10 «Материалы» | 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | отражена покупная стоимость приобретенной воды | 59,32 |
| 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | отражен НДС | 10,68 |
| 68-1 «Расчеты по налогам и сборам» | 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | принята к налоговому вычету уплаченная сумма НДС | 10,68 |
| 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» | 51 «Расчетные счета» | произведена оплата за приобретенную воду | 70 |
| 44 «Расходы на продажу» | 10-10 «Материалы» | списана стоимость израсходованной питьевой воды | 59,32 |
Пример 6.2: в августе 2008 года на предприятие «Акрополис» ООО поступил слуховой аппарат стоимостью 7506,85 руб. (НДС не облагается) от ООО «Викс» (Приложение О: счет-фактура №00000845в от 21.08.2008, товарная накладная №00000887в от 21.08.2007). Бухгалтером были сделаны следующие проводки: