Дебет 69.1 Кредит 70 – Больничный лист.
Налог исчисляет и удерживает главный бухгалтер ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению. На основании этого заполняется налоговая карточка учета доходов и налога на доходы физических лиц (приложение 6).
Еще очень важным моментом при начислении налога является то, что налог на доходы физических лиц должен удерживаться с сотрудников в целых рублях без копеек.
В нашем примере работнице Строфилевой предоставлены стандартные вычеты: 400 рублей на самого сотрудника, так как заработок с начала года нарастающим итогом не превысил 40000 рублей и вычет в 1000 рублей на ребенка. Для того чтобы получить стандартный вычет на ребенка сотрудник должен предоставить свидетельство о рождении ребенка и написать заявление с просьбой о его предоставлении.
Пример расчета налога на доходы физических лиц:
1. Начисленная заработная плата составляет 5625 руб.
2. Начисленное пособие по временной нетрудоспособности составляет 2783,7 руб.
3. (5625 + 2783,7 – 400 – 1000)*13% = 911 рублей.
Таким образом, бухгалтер должен с сотрудницы Строфилевой удержать налог на доходы физических лиц в размере 911 рублей.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
Трудовой кодекс РФ предусматривает два случая предоставления компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск:
- замена отпуска денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ);
- компенсация неиспользованного отпуска при увольнении работника (ст. 127 ТК РФ).
При увольнении работника ему согласно часть I ст. 127 ТК РФ выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (как основные, так и дополнительные). При этом не важно, какой период времени прошел с тех пор (пусть даже и несколько лет).
Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель выплачивает как все иные причитающиеся работнику суммы в последний день работы (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ).
Компенсация, выплачиваемая работнику, определяется исходя из количества дней неиспользованных отпусков и среднего заработка работника (ст. 139 ТК РФ). Если в соответствии с соглашением, коллективным, трудовым договорами, локальным нормативным актом работнику предоставляется отпуск, который не предусмотрен трудовым законодательством, размер компенсации за этот отпуск определяется исходя из среднего заработка или иной денежной суммы, сохраняемой за работником на время такого отпуска.
Трудовым кодексом РФ порядок подсчета дней неиспользованных отпусков в целях выплаты денежной компенсации при увольнении установлен только в отношении временных работников, т.е. заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев (глава 45 ТК РФ), и сезонных работников (глава 46 ТК РФ).
Так, согласно ст. 291 и 295 ТК РФ временным и сезонным работникам компенсация за основной отпуск выплачивается исходя из расчета: два рабочих дня отпуска за каждый месяц работы.
Рассмотрим расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении на примере Строфилевой (приложение 7).
1. Начисления за расчетный период (таблица 5).
Таблица 5
Начисления за расчетный период
| Месяц | Заработок | Дней отработано | Рабочих дней по графику | Дней по календарю отпуска |
| Апрель | 5625,01 | 15 | 22 | 20,58 |
| Март | 8250,00 | 21 | 21 | 29,4 |
| Февраль | 6078,05 | 14 | 14 | 22,05 |
| Январь | 3750,00 | 16 | 16 | 19,92 |
| Декабрь | 0.00 | 0 | 0 | 0 |
| Ноябрь | 0.00 | 0 | 0 | 0 |
| Октябрь | 0.00 | 0 | 0 | 0 |
| Сентябрь | 0.00 | 0 | 0 | 0 |
| Август | 0.00 | 0 | 0 | 0 |
| Июль | 0.00 | 0 | 0 | 0 |
| Июнь | 0.00 | 0 | 0 | 0 |
| Май | 0.00 | 0 | 0 | 0 |
| Итого: | 23703,96 | 66 | 78 | 91,95 |
Доля отработанного времени: 66/78 = 0,84615385
2. Расчет среднедневного заработка (таблица 6).
Таблица 6
Расчет среднедневного заработка
| Всего | |
| Всего дней по календарю отпуска | 91,95 |
| Всего заработка (включая премии) | 23703,96 |
| Среднедневной заработок составил: | 23703,96/91,95 = 257,79 |
3. Расчет суммы к начислению (таблица 7).
Таблица 7
Расчет суммы к начислению
| Период | Оплачено дней | Всего |
| С 11.01.09 по 14.05.09 | 17,32 | 4464,92 |
| Итого начислено: | 4464,92 |
4. Начислено в журнале расчетов (таблица 8).
Таблица 8
Начислено в журнале расчетов
| Период | Сумма к начислению | Фактически начислено в Ж.О. | Расхождение |
| С 11.01.09 по 14.05.09 | 4464,92 | 4464,92 | 0,00 |
Таким образом, получается, что при увольнении сотрудник Строфилева получила компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 4464,92 рублей.
Ежегодно бухгалтер должен предоставить в Пенсионный фонд индивидуальную карточку учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Эти карточки сдаются как отчетность на каждого работника индивидуально.
Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются единым социальным налогом (п.1 ст.238 НК РФ).
На них также не начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Об этом сказано в п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02 марта 2000 г. № 184. Также единым социальным налогом не облагается компенсация отпуска при увольнении.
Рассмотрим начисление единого социального налога в апреле месяце на примере сотрудницы Строфилевой (таблица 9, приложение 8):
1) вычитаем из начисленной заработной платы за апрель, начисленный больничный лист: 8408,71 – 2165,10 – 618,60 = 5625,01 руб.;
2) свод проводок за апрель (таблица 9).
Таблица 9
Свод проводок за апрель
| Счет и код аналитического учета | Оплата труда | ЕСН и дополнительные проводки | ||||||||
| 70 | 69.2.1 | 69.2.3 | 69.2.2 | 69.3.2 | 69.1 | 69.3.1 | 69.1.1 | 91.1 | ||
| Начислено в дебет счетов | С кредита счетов | |||||||||
| 26Заработная платаОсновное производство | 618,60 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |
| 26Заработная платаСотрудники, участвующие в продвижении услуг | 5625,01 | 337,50 | 337,50 | 450,01 | 112,5 | 163,13 | 61,88 | 11,25 | 0,00 | |
| 69.1Расходы по страхованию по всем сотрудникам | 2165,10 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |
| 69.2.2Налог по всем сотрудникам | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,01 | |
| Итого: | 8408,71 | 337,50 | 337,50 | 450,01 | 112,50 | 163,13 | 61,88 | 11,25 | 0,01 | |
Распределение налогооблагаемой базы для начисления ЕСН по фондам:
· Федеральный бюджет 6% - 337,50 руб.;
· страховая часть 8% - 450,01 руб.;
· накопительная часть 6% - 337,50 руб.;
· Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2% - 112,50 руб.;
· Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1% - 61,88 руб.;
· Фонд социального страхования 2,9% - 163,13 руб.;
· страхование от несчастных случаев 0,2% - 11,25 руб.
Дебет 26 Кредит 69.1. – ФСС;
Дебет 26 Кредит 69.2.1. – Федеральный бюджет;
Дебет 26 Кредит 69.2.3. – Накопительная часть;
Дебет 26 Кредит 69.2.2. – Страховая часть;
Дебет 26 Кредит 69.3.1. - ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69.3.2. – ТФОМС.
При начислении отпускных нужно придерживаться требований, установленных ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее - Положение № 213), которое применяется в части, не противоречащей ТК РФ.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 полных календарных месяцев, предшествующих началу отпуска. А в случае если работник еще не отработал расчетный период полностью, расчет среднего заработка производится за период с момента поступления работника на работу по последнее число календарного месяца, предшествующего отпуску.
В соответствии с п. п. 2 и 4 Положения № 213 при исчислении среднего заработка необходимо взять в расчет суммы начисленной повременной и сдельной заработной платы, надбавок и доплат, районного коэффициента, премий и вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет, но нужно исключить суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, оплаты отпусков, а также прочих выплат, исчисленных исходя из среднего заработка (например, за время нахождения в командировке, за время простоя и т.д.). [7]