Организация бухгалтерского учета на несостоятельном предприятии вызывает определенные трудности для всех участников процесса. Как известно, хозяйственный процесс на предприятии непрерывен. В условиях несостоятельности (банкротства) производственный процесс имеет циклический характер. И возникает вопрос: как осуществлять ведение бухгалтерского учета в создавшихся условиях?
Специфические особенности ведения бухгалтерского учета, вызванные чрезвычайной ситуацией, определены Законом № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Ведение бухгалтерского учета в период процедур банкротства возложено на арбитражных управляющих, исполняющих полномочия органов управления предприятия-должника.
Бухгалтерский учет ведется на предприятии на протяжении всего периода ведения процедур банкротства в полном соответствии с требованиями профильного законодательства Российской Федерации.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя предприятия, а в период ведения процедур банкротства – на арбитражного управляющего.
Специфика бухгалтерского учета на предприятии, в отношении которого были введены процедуры банкротства, обусловлена прежде всего составом пользователей бухгалтерской (учетной) информацией, составом и содержанием самой учетной информации, необходимой им.
Проведение процедуры банкротства вызывает множество расходов, напрямую не связанных с основной деятельностью предприятия-должника. В то же время при введении наблюдения или внешнего управления предприятие-должник продолжает функционировать, осуществляя свою основную деятельность. Возникает необходимость учитывать расходы, связанные с проведением процедуры банкротства.
Денежные обязательства должника, возникшие в результате юридически значимых действий арбитражного управляющего, можно дифференцировать на группы, представленные в таблице 2.1.1.
Таблица 2.1.1.
Классификация расходов при банкротстве.
| Расходы на арбитражное управление должником | Расходы на обеспечение сохранности и продажу имущества должника | Расходы на восстановление платежеспособности должника | Ликвидационные расходы |
| - судебные расходы (расходы на уплату госпошлины и опубликование сведений);- расходы на получение информации о должнике и его имуществе, на розыск должника и его имущества, на выявление кредиторов должника; - установленное судебным актом вознаграждение арбитражного управляющего и расходы арбитражного управляющего, непосредственно связанные с исполнением возложенных на него обязанностей (командировочные, почтовые, канцелярские, транспортные, расходы на связь и иные расходы); - оплата услуг лиц, привлеченных на договорной основе, в том числе по трудовым договорам, арбитражным управляющим для обеспечения своей деятельности (юридические и финансово-экономические услуги, услуги оценщика и реестродержателя, услуги архивов, банков и др.). | - коммунальные и эксплуатационные расходы; - расходы на охрану имущества должника;- расходы, связанные с продажей имущества должника, либо его передачей, в установленных законом случаях, кредиторам и иным лицам (в т.ч. расходы на оформление прав собственности и иных прав на имущество должника (переход прав к покупателю), аукционные сборы, иные сборы и платежи неналогового характера, и др.). | - расходы на реализацию мер по восстановлению платежеспособности должника, предусмотренные планом внешнего управления. | - предусмотренные действующим законодательством РФ обязательные платежи, связанные с ликвидацией должника (исключением из Единого Государственного Реестра Юридических Лиц). |
Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дел о банкротстве должника арбитражным судом.
В случае вынесения арбитражным судом определения об отказе во введении наблюдения и об оставлении заявления без рассмотрения, все судебные расходы, включая расходы на уплату государственной пошлины, относятся на заявителя, обратившегося в арбитражный суд с заявлением кредитора.
Судебные расходы, осуществляемые за счет должника, отражаются на счетах бухгалтерского учета записями, представленными в таблице 2.1.2.
Таблица 2.1.2.
Бухгалтерские записи, отражающие учет судебных расходов при банкротстве.
| Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1.Начислена государственная пошлина, подлежащая уплате в бюджет | 91.2 | 68 |
| 2. Внесена государственная пошлина в бюджет | 68 | 51 |
| 3.На основании решения арбитражного суда возмещена кредитору или кредиторам, объединившим свои иски к должнику, сумма государственной пошлины | 76 | 91.1 |
| 4. Принято требование истца о возмещении государственной пошлины по решению арбитражного суда | 91.2 | 76 |
| 5. Возмещена государственная пошлина истцу | 76 | 51 |
В соответствии с п. 10 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли судебные расходы учитываются при определении налогооблагаемой базы в составе внереализационных расходов организации, которая произвела указанные расходы.
При проведении процедуры банкротства обязательному опубликованию подлежат сведения о введении наблюдения, о признании должника банкротом, о прекращении производства по делу о банкротстве. В случае если количество кредиторов должника превышает 100 или оно не может быть определено, обязательному опубликованию подлежат также сведения о начале каждой процедуры банкротства, применяемой в отношении должника.Расходы на опубликование сведений в средствах массовой информации оплачивает должник. При отсутствии у должника денежных средств оплату необходимых сведений производит арбитражный управляющий с последующим возмещением указанных средств за счет должника.
Пример 1
Расходы организации на публикацию объявления в «Коммерсанте» о введении процедуры наблюдения составили 3 540 руб., в том числе НДС — 540 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны записи, представленные в таблице 2.1.3.
Таблица 2.1.3.
Бухгалтерские записи, отражающие учет расходов организации на опубликование сведений о введение процедур банкротства.
| Наименование хозяйственных операций | Сумма руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Перечислена предоплата за публикацию объявления о введении на предприятии процедуры наблюдения | 3540 | 60 | 51 |
| 2. Списаны расходы на публикацию объявления в день выхода печатного издания | 3000 | 26 | 60 |
| 3. Начислен НДС | 540 | 19 | 60 |
| 4. Предъявлен к налоговому вычету НДС на основании полученного счета-фактуры | 540 | 68 | 19 |
С введением каждой процедуры банкротства утверждается арбитражный управляющий из числа членов саморегулирующейся организации. Для проведения наблюдения арбитражный суд утверждает временного управляющего, для проведения финансового оздоровления – административного управляющего, для осуществления внешнего управления – внешнего управляющего, а для проведения конкурсного производства – конкурсного управляющего.
Вознаграждение управляющему выплачивается за каждый месяц осуществления им своих полномочий. Размер вознаграждения определяется кредитором или собранием кредиторов и утверждается арбитражным судом. Согласно п. 1 ст. 26 Закона о банкротстве размер вознаграждения не может быть менее 10 000 руб. в месяц.
Вознаграждение, выплачиваемое арбитражному управляющему в деле о банкротстве, состоит из фиксированной суммы и суммы процентов. Размер фиксированной суммы такого вознаграждения составляет для:
- временного управляющего — тридцать тысяч рублей в месяц;
- административного управляющего — пятнадцать тысяч рублей в месяц;
- внешнего управляющего — сорок пять тысяч рублей в месяц;
- конкурсного управляющего — тридцать тысяч рублей в месяц.
Для расчета суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего балансовая стоимость активов должника определяется по данным бухгалтерской отчетности по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую дате введения соответствующей процедуры, применяемой в деле о банкротстве.
Кроме того, конкурсный кредитор, уполномоченный орган или собрание кредиторов могут установить арбитражному управляющему дополнительное вознаграждение за счет средств кредиторов.
Так как арбитражный управляющий осуществляет управление делами предприятия – должника, обладая полномочиями его руководителя, то затраты на выплату его вознаграждения следует учитывать в бухгалтерском учете как расходы на управление.
Что касается налога на прибыль, то вознаграждение внешнего управляющего включается в состав прочих расходов предприятия, связанных с производством и реализацией.
Следует сказать, что на вознаграждение арбитражного управляющего не надо начислять ЕСН (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование), а также удерживать с него налог на доходы физических лиц. Ведь управляющим может быть только индивидуальный предприниматель. А индивидуальные предприниматели вносят все эти обязательные платежи самостоятельно.
Пример 2
Собрание кредиторов ООО «Салют» установило ежемесячное вознаграждение временному управляющему в размере 35 000 руб. Этот же размер вознаграждения был определен в решении арбитражного суда. Вознаграждение выплачено арбитражному управляющему из кассы организации. На счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи, представленные в таблице 2.1.4.