Зняття грошей з поточного рахунка на особисті потреби підприємця
Скажемо відразу, дана операція, як і попередня, цілком законна. І все тому, що кошти на поточному рахунку підприємця належать йому на правах власності як звичайній фізособі і він вправі розпоряджатися ними на свій розсуд (аж до витрачання на свої потреби). Адже якщо рахунок підприємницький, це ж не означає, що його використовують винятково для роботи. Та й взагалі, основна відмінність такого рахунка від рахунка, відкритого у банку на фізособу-непідприємця, тільки в тому, що на нього додатково можуть зараховуватися кошти від проведення операцій, пов'язаних з підприємницькою діяльністю (п.7.7 Інструкції № 492).
Що ж підприємцю потрібно зробити (крім візиту до банку), аби зняти зі свого поточного (не карткового) рахунка готівку на власні потреби? Відповідь знаход; "/; в п.2 глави 3 розділу III Інструкції № 337 - оформити грошовий чек. На його зворотному боці до відгоненої графи таблиці вносять мету витрат, приміром: "Видача на особисті потреби", "Видача на потреби, не пов'язані з підприємницькою діяльністю" або "Видача чистого доходу після оподаткування".
Якщо ж рахунок картковий, то всі проблеми з відвідуванням банку і заповненням грошового чека відпадають самі собою, оскільки Для того, щоб зняти з нього готівку, треба лише знайти банкомат, вставити в нього картку, ввести секретний PIN-код і суму, яку хочете одержати. Після цього ви забираєте гроші з квитанцією та розпоряджаєтеся ними, яквашій душі завгодно.
Ситуація №3
ОПЛАТА БАНКІВСЬКИХ ПОСЛУГ З ВИПЛАТИ ЗАРПЛАТИ ЧЕРЕЗ БПК: ЧИ ВИНИКАЄ У ПРАЦІВНИКІВ ДОХОД
У договорі між підприємством і банком про розрахунково-касове обслуговування з видачі зарплати з використанням платіжних карток передбачено оплату послуг з оформлення картки при відкритті та переоформленні карткового рахунка, а також зі щомісячного виконання розрахункових операцій за картковим рахунком. Зазначені послуги оплачує підприємство. Чи є такі витрати додатковим благом для працівників та чи включають їх до складу валових?
ВІДПОВІДЬ: Такі витрати не є ані додатковим благом, ані будь-яким іншим оподатковуваним доходом для працівника. Разом з тим їх можна віднести до складу валових.
Наскільки ми зрозуміли, керівництво вирішило реалізувати на підприємстві проект, за яким зарплату працівників будуть перераховувати на їх карткові рахунки. Звісно, все це - за особистою письмовою згодою самих працівників. З цього і будемо виходити в подальшому.
Отже, давайте спершу звернемося до ст.24 Закону України "Про оплату праці" від 24.03.95 р. № 108/95-ВР (далі - Закон про оплату праці). Ось що там написано: за особистою письмовою згодою працівника виплата зарплати може здійснюватися через установи банків з обов'язковою оплатою цих послуг за рахунок власника або уповноваженого ним органу. Як бачимо, незалежно від того, що вказано у договорі між підприємством і банком, трудове законодавство України вимагає, щоб банківські послуги, пов'язані з виплатою зарплати через банківські платіжні картки, оплачувало підприємство, а не сам працівник. Ми переконані, дане твердження справедливе стосовно всіх перелічених у Вашому запитанні банківських послуг (як разових, так і щомісячних). Тепер звернемося до пп.4.2.9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.03 p. № 889-IV (далі - Закон про доходи). У ньому наведено складові доходу, отриманого платником податку від працедавця, який можна вважати додатковим благом. Серед іншого нас цікавлять:
вартість використання майна, наданого платнику податку у безоплатне користування, за винятком, коли таке надання зумовлене виконанням платником податку трудової функції чи передбачене нормами трудового договору (контракту) або за законом, у встановлених ними межах (пп. "а" пп.4.2.9);
сума грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку (пп. "г" пп.4.2.9 Закону про доходи);
вартість безоплатно отриманих послуг (пп. "е" пп.4.2.9 Закону про доходи).
Відносно пп. "а". Насправді підприємство не передає працівникові ніякого майна у користування. По-перше, згідно з п.2.2 Положення про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням, затвердженого постановою Правління НБУ від 19.04.05 р. № 137, платіжна картка є власністю банка - її емітента. По-друге, працівник фактично користується не карткою (як майном), а картковим рахунком. Сама по собі картка - інструмент (якщо хочете, такий собі електронний ключ) для розпорядження коштами.
Йдемо далі - пп. "г". Враховуючи вимогу ст.24 Закону про оплату праці, жодних витрат (втрат) роботодавець працівникові не відшкодовує, оскільки зобов'язаний нести їх сам.
Щодо послуг (пп. "е"). Перераховуючи гроші на картковий рахунок, роботодавець лише виконує свій обов'язок із виплати зарплати. Хіба можна в такому випадку говорити про надання якихось послуг? Вважати такі витрати послугами (а значить, і доходом) було б так само безглуздо, як і визнавати доход працівника по витратах, які підприємство несе при виплаті зарплати готівкою, скажімо, на оплату праці касира, або на придбання бланків розрахункових відомостей.
Усе це дозволяє нам стверджувати, що оплата послуг з оформлення платіжної картки та за виконання розрахункових операцій не є додатковим благом чи бодай якимось іншим доходом працівника користувача платіжної картки. Значить, витрачені підприємством кошти на сплату банківських послуг не відображають і в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ).
Тепер щодо валових витрат. Спеціальної норми з приводу витрат на оплату названих Вами послугу Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР Ви не знайдете. Але оскільки всі вони безпосередньо пов'язані із забезпеченням виплати зарплати працівникам, не виникає сумніву, що їх можна віднести до складу валових на підставі пп.5.2.1 згаданого Закону як витрати, понесені у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.
| Актив | Пасив | ||
| Рахунок | Сума, грн. | Рахунок | Сума, грн. |
| 10 | 22000.00 | ||
| 201 | 2400.00 | 40 | 40000.00 |
| 311 | 15600.00 | ||
| Всього: | 40000.00 | Всього: | 40000.00 |
Журнал реєстрації господарських операцій за січень 2008 року по ВАТ „Альянс"
| № п\п | Зміст операції | Назва перв. Докум. | Дата | Обороти | Сума | |
| Д-т | К-т | |||||
| 1 | Отримано кошти з розрахункового рахунку | Прих. кас. ордер | 3.01 | 301 | 311 | 528.00 |
| 2 | Видано кошти в підзвіт Іваненко | Вибутк. касовий ордер | 3.01 | 372 | 301 | 528.00 |
| 3 | Придбано фарш у Новоград-Волинського м'ясокомбінату 1200 кг по 9.00 грн без ПДВ | Прибутк. Накладна | 8.01 | 201\1 | 631 | 10800.00 |
| Відображено ПДВ | Податкова накладна | 8.01 | 641\1 | 631 | 2160.00 | |
| 4 | Перевезено фарш (навантаж. та розвантаж) транспортно-заготівельною організацією | Рахунок | 8.01 | 201\1 ТЗВ | 685 | 440.00 |
| Відображено ПДВ | Податкова накладна | 8.01 | 641\1 | 685 | 88.00 | |
| 5 | Оплачено послуги транспортно-заготівельній організації підзвітною особою | Звіт про використання сум підзвітних коштів | 8.01 | 685 | 372 | 528.00 |
| 6 | Придбано спеції у ТД „Фрутаром" 180 кг по 33.00 грн (без ПДВ) | Прибуткова накладна | 10.01 | 201\2 | 631 | 5940.00 |
| Відображено ПДВ | Податкова накладна | 10.01 | 641\1 | 631 | 1188.00 | |
| 7 | Придбано фарбу у ТОВ „Ніка" 100л по 24.00 грн. (без ПДВ) | Прибуткова накладна | 11.01 | 201\3 | 631 | 2400.00 |
| Відображено ПДВ | Податкова накладна | 11.01 | 641\1 | 631 | 480.00 | |
| 8 | Придбано оболонку у ТОВ „Білкозин" 14 км по 450.00 грн. (без ПДВ) | Прибуткова накладна | 11.01 | 201\4 | 631 | 6300.00 |
| Відображено ПДВ | Податкова накладна | 11.01 | 641\1 | 631 | 1260.00 | |
| 9 | Отримано кредит банку на придбання кутера | Виписка банку | 12.01 | 311 | 601 | 10000.00 |
| 10 | Придбано кутер у ТОВ „Розалія” | Прибуткова накладна | 13.01 | 15 | 631 | 9000.00 |
| Відображено ПДВ | Податкова накладна | 13.01 | 641\1 | 631 | 1800.00 | |
| 11 | Отримано послуги у ПП „Ріона” по перевезенню та монтажу кутера | Рахунок, акт виконаних робіт | 13.01 | 15 | 685 | 500.00 |
| Відображено ПДВ | Податкова накладна | 13.01 | 641\1 | 685 | 100.00 | |
| 12 | Нараховано зарплату працівникам за встановлення обладнання | Розрахунок бухгалтерії | 13.01 | 15 | 661 | 600.00 |
| 13 | Здійснено відрахування на обов'язкове соціальне страхування (38%) | Розрахунок бухгалтерії | 13.01 | 15 | 65 | 228.00 |
| 14 | Введено в облік кутер до складу основних засобів після монтажу | Акт введення основних засобів в експлуатацію | 13.01 | 10 | 15 | 10328.00 |
| Відкрили акредитив | Акредитив | 14.01 | 313 | 311 | 10800.00 | |
| 15 | Здійснено оплату ТОВ”Розалія" за куттер з акредитиву | Платіжне доручення | 15.01 | 631 | 313 | 10800.00 |
| 16 | Придбано комп'ютер у фірми „М. Роrt” | Прибуткова накладна | 17.01 | 15 | 631 | 3750.00 |
| Відображено ПДВ | Податкова накладна | 17.01 | 641\1 | 631 | 750.00 | |
| 17 | Введено в облік комп'ютер до складу основних засобів | Акт введення основних засобів в експлуатацію | 17.01 | 10 | 15 | 3750.00 |
| 18 | Оплачено ТД „Фрутаром" за спеції | Платіжне доручення | 17.01 | 631 | 311 | 7128.00 |
| 19 | Безкоштовно отримано на баланс фірми принтер | Прибаткова накладна | 17.01 | 10 | 424 | 800.00 |
| 20 | Частково проведено оплату за придбаний фарш Новоград-Волинському комбінату | Платіжне доручення | 18.01 | 631 | 311 | 5000.00 |
| 21 | Перераховано кошти фірмі „М. Роrt” за комп'ютер | Платіжне доручення | 18.01 | 631 | 311 | 4500.00 |
| 22 | Відпущено фарш на виробництво: | Накладна внутрігосподарського призначення | 18.01 | |||
| А - Варених ковбас 276.414 кг | 231 | 201\1 | 2590.00 | |||
| Б - Варено-копчених ковбас 252.935 кг | 232 | 201\1 | 2370.00 | |||
| 23 | Відпущено спеції на виробництво: | Накладна внутрігосподарського призначення | 18.01 | |||
| А - Варених ковбас 20 кг | 231 | 201\2 | 660.00 | |||
| Б - Варено-копчених ковбас 35 кг | 232 | 201\2 | 115.5 | |||
| 24 | Відпущено фарбу на клішування оболонки 5 л | Накладна внутрігосподарського призначення | 18.01 | 233 | 201\3 | 120.00 |
| 25 | Відпущено оболонку на виробництво: | Накладна внутрігосподарського призначення | 18.01 | |||
| А - Варених ковбас 3 км по 450 грн | 231 | 201\4 | 1350.00 | |||
| Б - Варено-копчених ковбас 3.3 км по 450 грн. | 232 | 201\4 | 1575.00 | |||
| В - клішування оболонки 1 км по 420 грн | 233 | 201\4 | 420.00 | |||
| 26 | Нараховано зарплату працівникам основного виробництва за виготовлення: | Розрахунок бухгалтерії | 30.01 | |||
| А - Варених ковбас | 231 | 661 | 2674.00 | |||
| Б - Варено-копчених ковбас | 232 | 661 | 4720.00 | |||
| В - кліше на оболонці | 233 | 661 | 1650.00 | |||
| 27 | Здійснено відрахування на соціальні заходи на нараховану зарплату працівникам основного виробництва (38%) за виготовлення: | Розрахунок бухгалтерії | 30.01 | |||
| А - Варених ковбас | 231 | 65 | 1016.12 | |||
| Б - Варено-копчених ковбас | 232 | 65 | 1793.60 | |||
| В - кліше на оболонці | 233 | 65 | 627.00 | |||
| 28 | Відпущено матеріали зі складу для поточного ремонту будівель цехів | Акт на списання | 24.01 | 91 | 201\5 | 1600.00 |
| 29 | Нараховано амортизацію на обладнання клішувального цеху, що використовується у виробництві | Розрахунок бухгалтерії | 24.01 | 233 | 131 | 600.00 |
| 30 | Нараховано зарплату персоналу цеху | Розрахунок бухгалтерії | 30.01 | 91 | 661 | 2400.00 |
| 31 | Проведено відрахування на соціальні заходи на нараховану зарплату персоналу цеху (38%) | Розрахунок бухгалтерії | 30.01 | 91 | 65 | 912.00 |
| 32 | Нараховано зарплату адмінперсоналу | Розрахунок бухгалтерії | 30.01 | 92 | 661 | 3500.00 |
| 33 | Проведено відрахування на соціальні заходи на нараховану зарплату адмінперсоналу (38%) | Розрахунок бухгалтерії | 30.01 | 92 | 65 | 1330.00 |
| 34 | Нараховано зарплату працівникам збутових служб | Розрахунок бухгалтерії | 30.01 | 93 | 661 | 700.00 |
| 35 | Проведено відрахування на соціальні заходи на нараховану зарплату працівникам збутових служб (38%) | Розрахунок бухгалтерії | 30.01 | 93 | 65 | 266.00 |
| 36 | Нараховано амортизацію основних засобів загальноцехового призначення | Розрахунок бухгалтерії | 25.01 | 91 | 131 | 1300.00 |
| 37 | Списано розподілені загально-виробничі витрати на собівартість: | Розрахунок бухгалтерії | 29.01 | |||
| А - Варених ковбас | 231 | 91 | 1836.77 | |||
| Б - Варено-копчених ковбас | 232 | 91 | 3242.17 | |||
| В - кліше на оболонці | 233 | 91 | 1133.06 | |||
| 36 | Оприбутковано на склад готову продукцію: | Накладна внутрігосподарського призначення | 29.01 | |||
| А - Варених ковбас | 261 | 231 | 10126.89 | |||
| Б - Варено-копчених ковбас | 262 | 232 | 14855.77 | |||
| В - кліше на оболонці | 263 | 233 | 4550.06 | |||
| 39 | Списано витрати на збут на фінансові результати | 30.01 | 79 | 93 | 966.00 | |
| 40 | Списано адмінвитрати на фінансові результати | 30.01 | 79 | 92 | 4830.00 | |
| 41 | Відпущено покупцям готову продукцію за відпускними цінами: | Вибуткова накладна | 30.01 | |||
| А - Варених ковбас | 361 | 701 | 16000.00 | |||
| Б - Варено-копчених ковбас | 361 | 701 | 22180.00 | |||
| 42 | Нараховано ПДВ на відпускну вартість | Податкова накладна | 30.01 | |||
| А - Варених ковбас | 701 | 641\1 | 2666.67 | |||
| Б - Варено-копчених ковбас | 701 | 641\1 | 3696.67 | |||
| 43 | Списано собівартість готової продукції: | Довідка бухгалтерії | 30.01 | |||
| А - Варених ковбас | 901 | 261 | 10126.89 | |||
| Б - Варено-копчених ковбас | 901 | 262 | 14855.77 | |||
| 44 | Списано собівартість реалізованої продукції на фінансовий результат | 30.01 | 79 | 901 | 24982.66 | |
| 45 | Відображено у складі фінансового результату дохід від реалізації продукції | Довідка бухгалтерії | 30.01 | 701 | 79 | 31816.66 |
| 46 | Нараховано податок на прибуток згідно чинного законодавства (25%) | Розрахунок бухгалтерії, декларація з податку на прибуток | 30.01 | 98 | 641\2 | 259.50 |
| 47 | Відображено у складі фінансового результату суму нарахованого податку на прибуток | Довідка бухгалтерії | 30.01 | 79 | 98 | 259.50 |
| 48 | Фінансовий результат від реалізації продукції (прибуток) | Розрахунок бухгалтерії | 30.01 | 79 | 441 | 778.50 |
| 49 | Надійшли кошти від покупця на поточний рахунок за ковбасу | Банківська виписка | 31.01 | 311 | 361 | 38180.00 |
| 50 | Перераховано кошти з поточного рахунку в погашення заборгованості перед бюджетом | Платіжне доручення | 31.01 | 641\2 | 311 | 259.50 |
| 65 | 311 | 6172.72 | ||||
Довідково: