- сертификаты акций и другие ценные бумаги;
- договоры займа;
- договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счётам бухгалтерского учета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложетля», а также 48 «Реализация прочих активов», 55 «Специальные счета в банках», 82 «Оценочные резервы».
Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).
4. Формы учетной документации по инвентаризации:
- приказ о создании комиссии по инвентаризации;
- ведомости результатов инвентаризации;
- инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.
5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т.д.
Таблица 2.
Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета
| Счет бухгалтерского учета | Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по: | ||
| Д 58 | К 58 | Сальдо | |
| 10 | + | ||
| 43 | + | ||
| 50 | + | + | |
| 51 | + | + | |
| 62 | + | ||
| 71 | + | ||
| 76 | + | ||
| 94 | + | ||
5. Программа аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
Программа аудита
Проверяемая организация ООО «Двина»
Период аудита с 01.01 по 31.12.01
Количество человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы Петров П.П.
Состав аудиторской группы Петров П.П., Сидоров С.С.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица 3
Программа аудита
| № | Перечень аудиторских процедур | Рабочие документы |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения | Выписки из протоколов; учетные регистры; учредительные документы организаций |
| 2 | Проверить, в какой форме производились финансовые вложения | Выписки из протоколов; учетные регистры; приказы; выписки банков; расходные кассовые ордера; накладные на отпуск материальных ценностей; другие первичные документы |
| 3 | Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме | Методики оценки; протоколы собраний учредителей; протоколы согласований по вкладам |
| 4 | Установить, в какой форме планируется получать доход | Выписки из протоколов |
| 5 | Проверка расчетов по доходам | Выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные |
| 6 | Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций | Формы отчетности |
| 7 | Проверить, на какой срок осуществлялись вложения | Договор о совместной деятельности |
| 8 | Установить, какими документами подтверждено получение вклада | Первичные документы |
| 9 | Как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности | Договор о совместной деятельности |
| 10 | Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности | Договор о совместной деятельности |
| 11 | Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность | Формы отчетности |
| 12 | Проверить, в какой форме производилась выдача займов | Договор займа; учетные регистры; выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные |
| 13 | Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме | Методики оценки; договор займа |
| 14 | Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы | Договор займа |
| 15 | Установить, в какие сроки планируется возврат займа | Договор займа |
Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.
Руководитель аудиторской группы Петров П.П.
Планируемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший аудиторский риск, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.
Таблица 4
Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 600 000 | 5% | 30 000 |
| Валовый объем реализации без НДС | 100 000 | 2% | 2 000 |
| Валюта баланса | 500 000 | 2% | 10 000 |
| Собственный капитал | 10 000 | 10% | 1 000 |
| Общие затраты предприятия | 100 000 | 2% | 2 000 |
Программа аудита
| № | Перечень аудиторских процедур | Рабочие документы (код) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Первичных учетных документов | 001 |
| 2. | Выписки из протоколов | 002 |
| 3 | Выписки банков | 003 |
| 4 | Договор займа | 004 |
| 5 | Договор о совместной деятельности | 005 |
Тесты средств контроля
| № | Содержание теста | ДА | НЕТ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них? | + | |
| 2 | Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них? | + | |
| 3 | Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений? | - | |
| 4 | Порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями | + | |
| 5 | Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений? | - |
Таблица 5
| № | Содержание теста | 001 | 002 | 003 | 004 | 005 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | Применяются ли унифицированные первичные учетные документы | + | + | + | + | + |
2 | В документах, не являющихся унифицированнымиили специализированными, имеются ли обязательные реквизиты, а именно: | |||||
| а) наименование документа | + | + | + | + | + | |
| б) дата составления | - | + | - | + | + | |
| в) наименование организации, от имени которой составлен документ | + | + | + | + | + | |
| г) измерители хозяйственной операции в натуральноми денежном выражении | + | + | + | + | + | |
| д) наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления | - | - | - | + | + | |
| е) личные подписи указанных лиц | + | + | + | + | + | |
| 3. | Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов | - | + | - | - | - |
| 4 | Заполнены ли обязательные реквизиты в документах | + | + | + | + | + |
| 5. | Имеются ли незаверенные исправления в документах | - | - | - | - | - |
| 6. | Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа | + | + | + | - | + |
5. Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
2. Исправление записей в документах без необходимых оснований.
3. Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.
4. Фиктивные документы и операции.