Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе — смете затрат на производство и реализацию продукции. Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета,—стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним' организациям, непромышленным хозяйствам предприятия; стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п.
Анализ занимает важное место в системе управленческого учета. Проведение анализа позволяет выявлять отклонения показателей в работе предприятия и причины, вызвавшие эти изменения. На основании результатов анализа (в частности показателей затрат на производство) принимаются различные управленческие решения, поэтому немаловажно провести точный, достоверный анализ, позволяющий понять реальную ситуацию на предприятии.
Задачами анализа себестоимости продукции являются:
-оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
-установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
-определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
-анализ себестоимости отдельных видов продукции;
-выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. [5, C.52]
Анализ фактической себестоимости продукции предприятия заключается в установлении степени ее соответствия норматив* ным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего ее снижения.
Анализ себестоимости единицы важнейших видов продукций позволяет определить, за счет чего именно произошло повыше1 ние или понижение плановых затрат. Для глубокого анализа себестоимости продукции следует проанализировать себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям расходов.
Использование системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам делает возможным подробный анализ отклонений по каждому центру ответственности.
Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затраты — это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета — оценку затрат на весь объем деятельности.
Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.
Нормативные затраты на продукт определяются посредством технического анализа следующим образом. [5, C. 53]
Нормы на материалы. Они основаны на спецификациях изделий, которые определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой 'единицы продукции. Затем нормативные расходы умножаются на цены.
Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.
Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам тот же, что мы рассматривали ранее. Основное отличие заключается в том, что накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т. е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.
Рассмотри смету затрат на производство продукции (таблица 1)
Таблица 1
Смета затрат на производство продукции
| Статья затрат | Затраты, руб. | |
| А | 1 | |
| счет 20 — Основное производство | ||
| 1 | Материалы | 96200 |
| 2 | Комплектующие изделия | 634 040 |
| 3 | Основная заработная плата производственных рабочих | 118200 |
| 4 | Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 13000 |
| 5 | Отчисления в Фонд социального страхования | 48680 |
| Итого | 910120 | |
| счет 25 — Общепроизводственные расходы | ||
| 6 | Основная заработная плата персонала цеха | 92200 |
| 7 | Дополнительная заработная плата персонала цеха | 10100 |
| 8 | Отчисления в фонд социального страхования | 37950 |
Продолжение таблицы 1
| А | 1 | |
| 9 | Основная заработная плата вспомогательных рабочих | 48100 |
| 10 | Дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих | 5290 |
| 11 | Отчисления в фонд социального страхования | 19800 |
| 12 | Расходы на энергию производственного характера | 42800 |
| 13 | Топливо | 12000 |
| 14 | Аренда оборудования | 32000 |
| 15 | Аренда здания цеха | 8100 |
| 16 | Ремонт оборудования | 14100 |
| Итого | 322 440 | |
| счет 26 — Общехозяйственные расходы | ||
| 17 | Основная заработная плата работников управления | 18200 |
| 18 | Дополнительная заработная плата работников управления | 2000 |
| 19 | Отчисления в фонд социального страхования | 7490 |
| 20 | Расходы на энергию | 2200 |
| 21 | Топливо | 600 |
| 22 | Аренда оборудования | 1000 |
| 23 | Аренда зданий | 400 |
| 24 | Налог на пользователей автодорог | 13000 |
| Итого | 44890 | |
| Итого по смете | 1277450 |
Дополнительная заработная плата основных и вспомогательных и производственных рабочих и персонала управления определяется в размере 11% к их основной заработной плате.
Отчисления в фонд социального страхования (4%), Пенсионный фонд (28%), федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,2%), территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,4%) и фонд страхования от несчастных случаев (1,5%) составляют 37,1% к полной заработной плате работников.
Все данные рассчитываются, исходя из предыдущего опыта и планируемого объема выпуска изделий. Планировалось выпустить 2000 единиц продукции
Налог на пользователей автодорог (с 01.01.2003 он не взимается, однако рассмеивается период, в котором отчисления осуществлялись), включаемый в общехозяйственные расходы, берется как 1% от планируемой выручки от реализации продукции. Планируемая выручка составляет 1300000 руб.
Определим проценты накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов, которые будут использоваться при калькулировании себестоимости продукции. Они определяются из сметы затрат, как отношение накладных расходов к основной заработной плате производственных рабочих.
Рассчитаем процент общепроизводственных расходов:
322 440 / 118 200 х 100% = 273%.
Рассчитаем процент общехозяйственных расходов:
44 890/118 200 х 100% = 38%.
На основании этих данных составляется нормативная калькуляция (таблица 2)
Таблица 2
Нормативная калькуляция
| № | Статья затрат | За единицу | За 2000 штук |
| А | 1 | 2 | |
| 1 | Материалы | 48,10 | 96200 |
| 2 | Комплектующие изделия | 317,02 | 634 040 |
| 3 | Основная заработная плата производственных рабочих | 59,10 | 118 200 |
| 4 | Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 6,50 | 13000 |
| 5 | Отчисления в фонд социального страхования | 24,34 | 48680 |
| 6 | Общепроизводственные расходы | 161,34 | 322 680 |
| 7 | Общехозяйственные расходы | 22,46 | 44920 |
| 8 | Нормативная себестоимость | 638,86 | 1 277 720 |
| 9 | Предполагаемая прибыль | 57,14 | 114280 |
| 10 | Оптовая цена | 696,00 | 1 392 000 |
| И | НДС | 139,20 | 278400 |
| 12 | Отпускная цена | 835,20 | 1670400 |
Оптовая цена определяется на основе затрат:
Ц = Сс+Пн
где Ц —цена на товар; Сс — себестоимость товара; Ц, — нормативная прибыль (5% от себестоимости).
Ц=835,2+835,2*0,05= 876,96 руб.
По истечении учетного периода (01.10.02 – 01.11.02) был составлен журнал регистрации хозяйственных операций, содержащий фактические затраты на производство (таблица 3)
Таблица 3
Журнал хозяйственных операций
| № | Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| А | 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Списаны в производство материалы | 20 | 10.1 | 95100 |
| 2 | Списаны в производство комплектующие изделия | 20 | 10.2 | 634 040 |
| 3 | Начислена заработная плата основным производственным рабочим | 20 | 70 | 117830 |
| 4 | Начислена дополнительная заработная плата основным производственным рабочим | 20 | 70 | 12010 |
| 5 | Начислено в фонд социального страхования с заработной платы основных производственных рабочих | 20 | 69.1 | 5190 |
| 6 | Начислено в Пенсионный фонд с заработной платы основных производственных рабочих | 20 | 69.2 | 36350 |
Продолжение таблицы 3