Учреждения составляют смету доходов и расходов по предпринимательской деятельности, но в ней нет информации о себестоимости выпускаемой готовой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ.
Однако если учреждение выпускает несколько видов продукции или оказывает различные услуги (работы), в учетной политике следует определить порядок распределения накладных расходов. Накладные расходы могут распределяться:
- пропорционально заработной плате работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг);
- пропорционально стоимости израсходованных материалов;
- пропорционально всей сумме прямых расходов.
Рассмотрим состав и структуру расходов политехнического колледжа за 2005-2007 г. с помощью таблиц 1 и 2.
Таблица 1. Состав и структура расходов политехнического колледжа в разрезе статей бюджетной классификации (федеральный бюджет) (тыс. руб.)
Наименование расходов | Статья бюдж. | 2005 | 2006 | 2007 | Абс.откл.(+,-) 2007 от | % вып. 2007 к | |||||
| Сумма | Уд. вес, % | Сумма | Уд. вес, % | Сумма | Уд. вес, % | ||||||
| 2005 | 2006 | 2005 | 2006 | ||||||||
| 1. | 2. | 3. | 4. | 5. | 6. | 7. | 8. | 9. | 10. | 11. | 12. |
| Заработная плата | 211000 | 3767,7 | 47,4 | 3755,3 | 36,1 | 4390,5 | 37,1 | +622,8 | +635,2 | 116,5 | 116,9 |
| Начисления на выплаты по оплате труда | 213000 | 1348,7 | 17,1 | 1344,4 | 12,9 | 1571,8 | 13,3 | +223,1 | +227,4 | 116,5 | 116,9 |
| Мягкий инвентарь | 340003 | 72,3 | 0,9 | 10,0 | 0,1 | 97,2 | 0,8 | +24,9 | +87,2 | 134,4 | 972,0 |
| Оплата отопления и техн. нужд | 223110 | 692,5 | 8,8 | 799,6 | 7,7 | 849,9 | 7,2 | +157,4 | +50,3 | 122,7 | 106,3 |
| Оплата потребления электроэнергии | 223200 | 270,3 | 3,0 | 321,3 | 3,1 | 375,5 | 3,2 | +105,2 | +54,2 | 138,9 | 116,9 |
| Оплата потребления газа | 223120 | 36,9 | 0,5 | 34,1 | 0,3 | 40,4 | 0,3 | +3,5 | +6,3 | 109,5 | 118,5 |
| Оплата водоснабжения и водоотведения помещений | 223300 | 116,1 | 1,7 | 294,8 | 2,8 | 335,9 | 2,8 | +219,8 | +41,1 | 289,3 | 113,9 |
| Работы, услуги по содержанию имущества | 225000 | 508,7 | 6,4 | 1376,3 | 13,2 | 1084,5 | 9,2 | 575,8 | -291,8 | 213,2 | 78,8 |
| Стипендии | 290100 | 579,3 | 7,3 | 882,5 | 8,5 | 1329,7 | 11,2 | +750,4 | +447,2 | 229,5 | 150,7 |
| Пособия по соц. помощи населению | 262000 | 278,0 | 3,5 | 900,0 | 8,6 | 1108,6 | 9,4 | +830,6 | +208,6 | 398,8 | 123,2 |
| 1. | 2. | 3. | 4. | 5. | 6. | 7. | 8. | 9. | 10. | 11. | 12. |
| Увеличение стоимости основных средств | 310001 | 272,9 | 3,4 | 701,4 | 6,7 | 646,4 | 5,5 | +373,5 | -55,0 | 236,9 | 92,1 |
| Итого: | 7943,4 | 100,0 | 10419,7 | 100,0 | 11830,4 | 100,0 | +3887,0 | +1410,7 | 148,9 | 113,5 | |
Как видно из таблицы 1, расходы колледжа в соответствии со сметами исследуемого периода с каждым годом увеличивается. Так за 2007 год израсходовано 11 830 400 рублей, что выше расходов 2005 года на 3 887 000 рублей или в 1,5 раза. Наибольший удельный вес в статьях расходов за счет федерального бюджета составляют заработная плата (от 36,1% до 47,4%), начисления на оплату труда (от 13,3% до 17,1%), расходы на оплату отопления (от 7,2% до 8,8%). Расходы на оплату коммунальных услуг в целом с каждым годом возрастает, а в 2007 году эти расходы возросли в 4,7 раза. Это объясняется ростом цен на коммунальные услуги. Удельный вес на капитальный ремонт административно-учебных корпусов, спортзала колледжа колеблется от 5,9% до 1,9%, а в 2007г наблюдается снижение суммы на эти цели с 612 700 руб. до 351 400 руб. Это объясняется отсутствием средств в федеральном бюджете.
Таблица 2. Состав и структура расходов политехнического колледжа в разрезе статей бюджетной классификации (предпринимательская деятельность) (тыс. руб.)
| Наименование расходов | Статья бюдж. | 2005 | 2006 | 2007 | Абс. откл.(+,-) 2007 от | % вып. 2007 к | |||||||
| Сумма | Уд. вес, % | Сумма | Уд. вес, % | Сумма | Уд. вес, % | ||||||||
| 2005 | 2006 | 2005 | 2006 | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||
| Заработная плата | 211000 | 1846,8 | 48,1 | 2198,0 | 52,4 | 2695,0 | 52,5 | +848,2 | +497,0 | 145,9 | 122,6 | ||
| Начисления на оплату труда | 213000 | 654,1 | 17,0 | 786,8 | 18,7 | 965,0 | 18,8 | +310,9 | +178,2 | 147,5 | 122,6 | ||
| Прочие расходы | 340003 | 220,2 | 5,7 | 401,8 | 9,5 | 440,0 | 8,6 | +219,8 | +38,2 | 199,8 | 109,5 | ||
| Прочие выплаты | 212200 | 119,6 | 3,1 | 107,0 | 2,6 | 110,0 | 2,1 | -9,6 | +3,0 | 92,0 | 102,8 | ||
| Транспортные услуги | 222000 | 43,3 | 1,1 | 9,1 | 0,2 | 10,0 | 0,2 | -33,3 | +0,9 | 23,1 | 109,9 | ||
| Услуги связи | 221000 | 73,8 | 1,9 | 73,5 | 1,7 | 80,0 | 1,6 | +6,2 | +6,5 | 108,4 | 108,8 | ||
| Оплата коммунальных услуг | 223000 | 110,0 | 2,9 | 100,3 | 2,4 | 105,0 | 2,0 | -5,0 | +4,7 | 95,4 | 104,7 | ||
| Прочие расходы | 290400 | 329,5 | 8,6 | 330,4 | 7,9 | 530,0 | 10,3 | +200,5 | +199,6 | 160,8 | 160,4 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||
| Стипендии | 290100 | 5,4 | 0,1 | 4,6 | 0,4 | 6,0 | 0,1 | +0,6 | +1,4 | 111,1 | 130,4 | ||
| Увеличение стоимости основных средств | 310001 | 24,4 | 0,6 | 58,0 | 1,4 | 120,0 | 2,3 | +95,6 | +62,0 | 491,8 | 206,9 | ||
| Капитальный ремонт зданий | 240300 | 415,8 | 10,9 | 124,7 | 2,8 | 75,0 | 1,5 | -340,8 | -49,7 | 18,0 | 60,1 | ||
| Итого: | 3842,9 | 100,0 | 4194,2 | 100,0 | 5136,0 | 100,0 | +1293,1 | +941,8 | 133,6 | 122,4 | |||
В соответствии с данными таблицы 2 видно, что доля расходов за счет внебюджетных средств значительно ниже бюджетных расходов. Так в 2007 году за счет средств предпринимательской деятельности израсходовано 5136000 руб. против 11 830 400 рублей, что ниже в 2,3 раза. Наибольший удельный вес внебюджетных расходов составляют расходы на оплату труда, приобретение материалов и предметов для текущих хозяйственных целей. Расходы на оплату труда увеличились в исследуемом периоде на 848 200 руб. или на 47,5%, на хозяйственные нужды увеличение составило 99,8% или 199800 руб. За счет внебюджетных средств оплачивались расходы на капитальный ремонт зданий колледжа. Командировочные расходы, оплата транспортных услуг в 2005-2007 годах оплачивались только из внебюджетных источников и составили около 110 000 руб. в год.
В данном отчёте данные по дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец года проанализировать невозможно, т.к. в бюджетных учреждениях федерального уровня неиспользованный остаток денежных средств по состоянию на 31 декабря возвращаются в бюджет и состояние расчётов закрывается на ноль. Поэтому в таблицах приводятся данные по состоянию на 1 октября 2005, 2006, 2007г.
Данные о состояниидебиторской и кредиторской задолженности в колледже приведены в таблицах 3 и 4.
Таблица 3. Анализ динамики дебиторской задолженности по Ставропольскому государственному политехническому колледжу
(тыс. руб.)
№ п/п | Расчеты с дебиторами | На 01.10.2005 | На 01.10.2006 | На 01.10.2007 | Абс.откл. (+,-) 2007 от | % вып. 2007 к | |||||||||
| Сумма | Уд вес, % | Сумма | Уд. вес, % | Сумма | Уд. вес, % | ||||||||||
| 2005 | 2006 | 2005 | 2006 | ||||||||||||
| 1 | 2. | 3. | 4. | 5. | 6. | 7. | 8. | 9. | 10. | 11. | 12. | ||||
| 1 | Расчёты с подотчетными лицами | 10,3 | 2,4 | +10,3 | +10,3 | - | - | ||||||||
| 2 | Расчёты по недостачам | 6,8 | 2,2 | 1,4 | 0,6 | 0,8 | 0,2 | -6,0 | -0,6 | 11,8 | 57,1 | ||||
| 3 | НДС по приобретённым мат. ценностям, работам и услугам | ||||||||||||||
| 4 | Расчёты по платежам в бюджет | 0,7 | 0,2 | 0,9 | 0,3 | 7,7 | 1,8 | +7,0 | +6,8 | 11раз | 855,5 | ||||
| 5 | Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения | 102,9 | 33,3 | 22,9 | 9,5 | 251,9 | 59,5 | +149,0 | +229,0 | 244,8 | 11раз | ||||
| 6 | Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами | 31,3 | 10,1 | 57,0 | 23,6 | 72,1 | 17,0 | +40,8 | +15,1 | 230,3 | 126,5 | ||||
| 7 | Расчёты с работниками по безналичным перечислениям | 4,2 | 1,4 | - | - | 0,2 | 0,1 | -4,0 | +0,2 | 4,8 | - | ||||
| 8 | Расчёты с Фондом соц.страха РФ | 162,7 | 52,8 | 159,5 | 66,0 | 80,7 | 19,0 | -82,0 | -78,8 | 49,6 | 50,6 | ||||
| 9 | Расчёты с Фондом обязательного медицинского страхования РФ | ||||||||||||||
| 10 | Расчёты с Пенсионным Фондом РФ | - | - | - | - | - | - | ||||||||
| Итого | 308,6 | 100,0 | 241,7 | 100,0 | 423,7 | 100,0 | +115,1 | +182,0 | 137,3 | 175,3 | |||||
Анализируя дебиторскую задолженность за 2005-2007 годы, представленную в таблице 3, можно сделать вывод, что изменился её состав, а в целом в 2007 г. сумма дебиторской задолженности увеличилась на 182 тыс. руб. или на 75,3%, с 308,6 тыс. руб. в 2005г. до 423,7 тыс. руб. в 2004г. Наибольшее отклонение в сторону уменьшения дебиторской задолженности имели место расчёты с Пенсионным Фондом РФ. Уменьшение дебиторской задолженности произошло на 82,0 тыс. руб. или на 50,4%. Наибольшее увеличение суммы дебиторской задолженности имеют расчёты по прочим средствам на содержание учреждения. Дебиторская задолженность увеличилась на 229,0 тыс. руб. или в 11 раз. Это означает, что дебиторская задолженность студентов за основное и дополнительное обучение, за проживание в общежитии увеличилась, что является отрицательным фактором в состоянии расчётов.