В соответствии со ст. 215.1 Бюджетного кодекса РФ организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган. Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляет Федеральное казначейство. Нормативным документом, регулирующим порядок открытия и ведение лицевых счетов, является Приказ Минфина России от 31 декабря 2002 г. N 142н "Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета".
В данном документе даны определения следующих терминов:
- лицевой счет клиента - регистр аналитического учета, предназначенный для отражения лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых по поручению клиента органами федерального казначейства в процессе исполнения расходов федерального бюджета;
- объем финансирования расходов;
- объем прав получателя средств на оплату принятых в установленном порядке денежных обязательств за счет средств федерального бюджета, в пределах которых органы Федерального казначейства осуществляют кассовые расходы по поручению получателя средств;
- денежные обязательства получателей средств - подлежащие оплате за счет средств федерального бюджета денежные обязательства получателей средств, возникшие в результате исполнения поставщиками товаров, исполнителями работ и услуг своих обязательств по заключенным между ними и получателями средств договорам;
- кассовый расход федерального бюджета - отражение на лицевом счете получателя средств операции по оплате денежного обязательства получателя средств.
Учреждение предоставляет в орган Федерального казначейства смету доходов и расходов по внебюджетным средствам на текущий финансовый год. Утвержденная смета доходов и расходов по внебюджетным средствам в течение финансового года может уточняться в порядке, установленном главным распорядителем средств.
Внебюджетные средства, поступившие на счет органа Федерального казначейства на основании расчетных и кассовых документов плательщиков, отражаются на лицевых счетах клиентов в соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ.
Орган Федерального казначейства принимает от учреждения платежные документы на осуществление кассового расхода только в пределах свободного остатка средств, отраженного на его лицевом счете по учету внебюджетных средств. Уполномоченный работник Казначейства проверяет, правильно ли оформлены представленные клиентом платежные документы и соответствуют ли указанные в них коды экономической классификации расходов бюджетов РФ содержанию операции и смете доходов и расходов по внебюджетным средствам.
Если все в порядке, орган Федерального казначейства представляет в учреждение банка расчетные документы для осуществления платежа и отражает кассовый расход на лицевом счете по учету внебюджетных средств в соответствии с показателями экономической классификации расходов бюджетов РФ, указанными учреждением в расчетном документе.
Не позднее следующего рабочего дня после поступления выписки банка из своего счета с приложением расчетных и кассовых документов, на основании которых были осуществлены операции с внебюджетными средствами, орган Федерального казначейства отражает эти операции на лицевом счете по учету внебюджетных средств учреждения.
Организация получает выписку из лицевого счета по учету внебюджетных средств с приложением по каждой записи копий расчетных, кассовых и платежных документов с отметкой органа Федерального казначейства.
Из бюджета денежные средства расходуются строго по соответствующим бюджетной классификации статьям расхода. Классификация показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции внутри страны. К основным видам финансовых операций относятся: выплата заработной платы, стипендий, покупка товаров и услуг, приобретение продуктов питания, коммунальные услуги, оплата за выполнение работы по капитальным ремонтам зданий учреждений и транспортные издержки. Трансферты в учреждения образования поступают в виде пособий опекаемым студентам и выплату денежных средств педагогическим работникам на приобретение учебно-методической литературы.
1.10 Учет фондов и средств целевого назначения
Для распределения доходов в Учреждении после возмещения материальных затрат, и других расчетов формируются следующие фонды:
- фонд материального поощрения – 50 процентов;
- фонд производственного развития – 25 процентов;
- фонд социального развития – 25 процентов.
В составе перечисленных фондов образуются:
- представительский фонд, резервный фонд, фонд директора и другие, размеры которых утверждаются трудовым коллективом.
Учреждение устанавливает работникам ставки заработной платы (должностные оклады) согласно действующего законодательства, определяет виды и размеры надбавок, доплат и других выплат стимулирующего характера в пределах средств, направляемых на оплату труда, а также утверждает штатное расписание.
Неиспользованные в текущем году фонды, полученные от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности изъятию не подлежат. «Учреждение» в соответствии с заключенным договором может отчислять часть внебюджетных поступлений на проведение централизованных краевых мероприятий.
На счете 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплату сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат.
На основании совместного Письма Минфина России и Федерального казначейства от 17 февраля 2005 г. N 01-01-17/2 и от 14 февраля 2005 г. N 42-7.1-01/5.1-32 "О порядке отражения на лицевых счетах операций по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности..." используются следующие коды бюджетной классификации РФ по доходам, связанным целевыми средствами:
- 000 3 03 02010 01 0000 180 "Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям" - при добровольных пожертвованиях и целевых взносах физических или юридических лиц, получаемых федеральными учреждениями;
- 000 3 03 01010 01 0000 151 "Безвозмездные поступления от бюджетов бюджетной системы федеральным учреждениям" - при безвозмездных поступлениях от бюджетов бюджетной системы федеральным учреждениям.
Пример получения гранта
Бюджетное учреждение получило грант от некоммерческой организации на сумму 78 000 руб. Бухгалтер записал:
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
Операция Дебет Кредит Сумма
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
Начислен доход 2 205 10 560 2 401 01 180 78 000 руб.
по целевым "Увеличение "Прочие доходы"
средствам дебиторской
задолженности по
прочим доходам"
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
Поступил грант 2 201 01 510 2 205 10 660 78 000 руб.
"Поступление "Уменьшение
денежных средств дебиторской
учреждения на задолженности по
банковские счета" прочим доходам"
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
Одновременно данную сумму отражают на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения".
Пункт 22 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н, определяет, что учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов, на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
0 101 01 000 "Жилые помещения";
0 101 02 000 "Нежилые помещения";
0 101 03 000 "Сооружения";
0 101 04 000 "Машины и оборудование";
0 101 05 000 "Транспортные средства";
0 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
0 101 07 000 "Библиотечный фонд";
0 101 08 000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
0 101 09 000 "Прочие основные средства".
Обучающиеся в колледже обеспечиваются стипендиями и (или) льготным или бесплатным питанием, иными видами льгот и материальной помощи в соответствии с действующими нормативами, установленными законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Ставропольского края, при наличии бюджетного финансирования.
Колледж распоряжается денежными средствами, имуществом и иными объектами собственности, переданными ему физическими и юридическими лицами в форме дара, пожертвования или по завещанию, продуктами интеллектуального и творческого труда, являющимися результатом его деятельности, а также доходами, полученными от собственной деятельности «Учреждения», которые учитываются на отдельном балансе.